完善投资性房地产公允价值计量模式下的信息披露.pdf

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阴
完善投资性房地产公允价值
计量模式下的信息披露
李高波
北京广播电视大学会计系北京 100081
渊冤
【摘要】《企业会计准则第 3 号———投资性房地产》实施后,上市公司投资性房地产运用公允价值计量的情况越来越受
到社会关注,然而我们发现投资性房地产准则公允价值计量模式应用的信息披露并不完善,影响了会计信息质量,不利于
信息使用者进行决策。本文首先总结出投资性房地产公允价值计量模式信息披露的要求,然后以方大集团股份有限公司为
例,对其信息披露情况进行评析,并从完善信息披露和加强监管两方面提出了相应政策建议。
【关键词】投资性房地产公允价值计量用途转换信息披露
一、研究背景多,仅有 18 家公司采用公允价值模式进行后续计量,占比不
依据《企业会计准则第 3 号———投资性房地产》(CAS3) 足 3豫。2008 年,在 690 家拥有投资性房地产的上市公司中,
的规定,投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场,且企采用公允价值计量模式的公司仅 20 家。2009 年拥有投资性
业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价房地产的上市公司共有 772 家,但只有 25 家采用公允价值计
格及其他相关信息,从而对投资性房地产的公允价值作出合量模式,比 2008 年增加了 5 家。2010 年,拥有投资性房地产
理的估计,当有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够的上市公司共有 883 家,累计有 27 家上市公司采用了公允价
持续可靠取得的,其后续计量可采用公允价值模式。同一企业值模式计量投资性房地产,其他公司仍采用成本模式。刘永泽、
只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量。可以马妍(2011)研究认为,投资性房地产公允价值计量模式仍面
看出,我国对投资性房地产公允价值模式的应用较为谨慎,只临应用困境。究其原因,主要是市场条件不完善、准则限制条
有确凿证据表明公允价值能够可靠取得的,才可以对投资性件严格、相关指引缺失、会计计量理念转变困难、上市公司会
房地产采用公允价值模式进行后续计量。计政策选择存在不确定性等。笔者认为,只有在始终保持审慎
财政部会计司发布的研究报告显示,2007 年在沪深两市态度的基础上,积极采取相关措施才能突破公允价值计量模
1 570 家上市公司中,拥有投资性房地产的企业有 630 家之式的应用困境。
文提出以下几点完善建议: 3. 资本充足率约束对商业银行的效率以及各个方面都
1. 建立以 RAROC 为核心的风险管理和经济资本配置。会产生重要的影响,这就要求各商业银行不仅要在量上满足
RAROC 是经风险调整后的净资本收益率,该指标将银行的监管要求,而且要在质上提高资本质量,只有这样才能在激烈
资本成本、盈利能力和风险联系在一起,将银行的盈利性和安的竞争中持续健康地运行。
全性很好地结合起来,建立以 RAROC 为核心的商业银行经主要参考文献
济资本的配置和绩效考核,通过对商业银行风险的量化管理, 1. Robert Deyong袁Iftekhar performance of
全面提高银行风险管理能力,由于商业银行风险加权资产的 mercial banks:A pro