投资性房地产转换时“公允价值与账面价值的差额” 如何做账.pdf

全国中文核心期刊·财会月刊
阴
投资性房地产转换时“公允价值
与账面价值的差额”如何做账
郑振华
上饶师范学院江西上饶 334000
渊冤
【摘要】本文以《企业会计准则第 3 号———投资性房地产》为依据,结合历年的注册会计师考试辅导教材,分析了投资
性房地产准则中有关“公允价值与账面价值的差额”的会计处理及其含义。
【关键词】投资性房地产公允价值账面价值
在《企业会计准则第 3 号———投资性房地产》中,涉及“公 300,投资性房地产———公允价值变动 200;贷:盈余公积(2011
允价值与账面价值的差额”的会计处理规定有多处,其中三处年年初)50,利润分配———未分配利润(2011 年年初)450。
性质比较特殊,也容易混淆,下文进行具体分析。 2011 年 1 ~ 6 月,如果企业要编制半年度报告,则 2011 年
一、投资性房地产后续计量模式变更时“公允价值与账面 7 月 1 日的调整分录与 2010 年度类似。借:投资性房地产累
价值的差额”的会计处理计折旧 150,投资性房地产———公允价值变动 100;贷:盈余公
注册会计师考试辅导教材中描述,投资性房地产从成本积 25,利润分配———未分配利润 225。
模式转为公允价值模式的,应当作为会计政策变更,并按计量至此,2010 年至 2011 年 6 月 30 日总共应调整的盈余公
模式变更时公允价值与账面价值的差额调整期初留存收益。积为 75 万元,未分配利润为 675 万元,即要在 2011 年 7 月 1
例 1:2010 年 1 月 1 日,企业购入一栋写字楼并对外出日的资产负债表中调增“盈余公积”项目 75 万元,调增“未分
租,成本为 9 000 万元,采用成本模式进行后续计量。截至配利润”项目 675 万元。在 2011 年 7 月 1 日,调整前的成本模
2011 年 6 月 30 日,共计提折旧 450 万元,假设 2010 年度共式下投资性房地产账面价值为 8 550 万元(9 000-450),调整
计提 300 万元,2011 年 1 ~ 6 月计提 150 万元。该投资性房地后的公允价值模式下投资性房地产账面价值为 9 300 万元。
产 2010 年 12 月 31 日的公允价值为 9 200 万元,2011 年 7 月变更日的公允价值与账面价值之差 750 万元即为调增的盈余
1 日的公允价值为 9 300 万元。2011 年 7 月 1 日,假设该投资公积和未分配利润之和(75+675)。
性房地产满足公允价值计量条件,甲企业决定采用公允价值二、非投资性房地产转换为公允价值模式计量的投资性
模式进行后续计量。甲企业按净利润的 10%计提盈余公积,企业房地产时“公允价值与账面价值的差额”的会计处理
无其他投资性房地产,假设不考虑所得税等相关税费。会计准则规定,当把自用房地产或存货转换为采用公允
在成本模式下,2010 年度会计分录为:计提折旧时,借: 价值进行后续计量的投资性房地产时,应当将该项房地产按
其他业务成本 300;贷:投资性房地产累计折旧 300。期末,借: 转换日的公允价值计价。转换日的公允价值大于原账面价值
本年利润 300;贷:其他业务成本 300。借:利