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审计独立性案例
X银行拟公开发行股票,委托ABC会计师事务所审计其2005、2006、2007年度的财务报表。双方于2007年底签订了审计业务约定书。假定ABC事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况:
1、审计业务约定书约定,审计费用150万元,在提交审计报告时支付50%,剩余50%视股票能否上市决定是否支付;
2、2006年7月,ABC事务所按正常的借款条件和程序,向X银行以抵押贷款方式借款500万元用于购置办公用房;
3、ABC事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的独立董事;
4、审计小组成员C注册会计师自2006年以来一直协助X银行编制会计报表;
5、审计小组成员D注册会计师的妻子自2004年以来一直担任X银行的统计员。
试分别针对以上情况判断会计师事务所或注册会计师的独立性是否会受到损害。
1、损害,不得或有收费,经济利益
2、不损害,按正常的借款条件和程序借款不受限制
3、损害,关联关系
4、损害,自我评价
5、不损害,从事的工作与鉴证对象无关
审计目标与审计程序案例思考
光大会计师事务所甲、乙注册会计师在对远华公司2006年度财务报表进行审计时,发现该公司的财务报表、期末账户余额及各类交易和事项可能存在下列可能导致重大错报的情况:
1、销售交易中,发出商品的数量与账单上的数量不符;
2、期末存货的盘点可能存在较大的差错;
3、准备持有至到期的投资摊余成本计算可能存在较大的差错;
4、可能存在未入账的应付账款;
5、长期借款中可能有一部分年内将会到期;
6、在销售交易中,将上年度销售记录为本年度销售。
思考 1、上述可能存在的问题与管理层的那些认定有关? 2、注册会计师对此应相应确定哪些具体的审计目标? 3、注册会计师哪些方法(程序)来收集审计证据?4、注册会计师应收集哪些类型的审计证据?请按要求完成下列表格
序号
管理当局的认定
审计目标
审计方法
(程序)
审计证据
1
与交易和事项相关的准确性
交易是按正确金额反映的
重新计算
书面证据
2
3
4
5
6
请按要求完成下列表格
序号
管理当局的认定
审计目标
审计方法
审计证据
1
与交易和事项相关的准确性
交易是否按正确金额反映
重新计算
书面证据
2
与期末账户余额相关的存在
记录的金额是否确实存在
监盘
实物证据
3
与期末账户余额相关的计价和分摊
计算是否正确
重新计算
书面证据
4
与期末账户余额及列报相关的完整性
记录是否完整
审阅、函证
书面证据
5
与列报相关的分类和可理解性
分类是否正确
审阅、核对
书面证据
6
与交易和事项相关的截止
交易是否记录于正确的会计期间
审阅、核对
书面证据
审计重要性
B注册会计师对M公司会计报表审计时初步判断其会计报表的重要性水平为资产总额的1%,现采用两种分配方案将其重要性水平分至各资产项目(见表),试说明哪一方案较为合理,并简要说明理由。
重要性水平的分配
项目
资产总额
甲方案
乙方案
现金
700
7

应收账款
2100
21

存货
3200
32
50
固定资产
4000
40
22
总计
10000
100
100
乙方案较合理,因为现金属重要账户,重要性水平要从严制定,而应收账款和存货需函证和盘点,审计成本较高,重要性水平可定得高些,固定资产出现错报漏报的可能性较小,审计成本也较低,可将其重要性水平定得低些。
销售及收款循环审计(案例二)
假定你于2007年1月末对某公司的应收账款进行函证。该公司2006年12月31日的应收账款余额为8,980,156元,明细账户为210个,你从中抽取了60个明细账户进行函证,其余额为5,677,220元。此后,你收到了51份回函,在这些回函中,指出有差异的有4份,对于产生差异的原因,这些被函证企业的解释分别是:
(1)我们(甲公司)所欠的货款(余额5万元)已于12月20日付清。
(2)我们(丙公司)所欠的货款(余额10万元)已于12月30日付清。
(3)我们(丁公司)尚未收到货物。
(4)我们(戊公司)曾于10月份预付过货款12万,足以抵付询证函所示的货款11万元。
此外,有一份回函为:我们(乙公司)因系统问题无法复核。
针对以上问题,你将采取怎样的审计程序?
参考答案
1\可能款已收,记错明细帐
2\可能为时间性差异,可审查收款凭证,看其货款是否收到,收到的日期,若已收,是否记账错误
3\查货物是否确已运出,若已运出,将货运凭证复印件交对方查证,若未运出,应调帐
4\查是否确收到预付款并入账,如确能抵付,应调帐
5\采取替代的审计程序,查证销货交