会计学毕业论文-对公允价值的本质及现实运用的思考.doc

山东科技大学
毕业论文
论文题目:对公允价值的本质及现实运用的思考
题目对公允价值的本质及现实运用的思考
班级 2009级本科
专业会计
学生姓名
指导教师
日期 2011年 07月 08日
目录
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“价值”强调的是会计信息的相关性特征…………8
“公允”强调的是会计信息的可靠性特征…………9
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[关键词] 公允价值,债务重组,经济环境,损益,交易
[摘要] 2006年财政部对企业会计准则进行了修订,公允价值的应用、计量成为此次准则修改中的一大亮点。本文对新修订的“债务重组”准则引入“公允价值”计量属性的做法在技术上的先进性和会计实务中的可操作性及其经济后果进行了分析,认为考虑到中国市场经济发展的现状,在债务重组准则中运用公允价值作为计量属性应谨慎。
2006年2月,财政部对企业会计准则进行了修订,在这场会计准则的历史性变革中,公允价值的应用、计量成为理论界倍受关注的焦点。美国会计准则和国际财务报告准则都侧重公允价值的应用,以增加会计信息的相关性,我认为从当前我国会计运行环境来看,公允价值在会计实务中的使用会受到限制,我们在债务重组中需谨慎运用公允价值。
一、公允价值的涵义及本质
公允价值的涵义
会计计量是会计信息系统的核心环节,美国公认会计准则较早地引入了公允价值作为计量属性,在FASB发布的公告中,财务会计准则第15号(FAS15)⑴“债权人和债务人对困难债务重组的会计处理”中最早引入公允价值概念。国际会计准则(IASC)将公允价值定义为:“在公平交易中,熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额”。我国新会计准则认为:公允价值计量模式,是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债主要计量属性的会计模式。此模式下非货币性资产公允价值的确定原则是:如果该资产存在活跃市场,则该资产的市价即为其公允价值;如果该资产不存在活跃市场,但与该资产类似的资产存在活跃市场,则该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价确定;如果该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃市场,则该资产的公允价值可按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计算的现值评估确定。
相对于历史成本信息,公允价值信息更多地反映了市场对企业资产或整体价值的评价,可以与“资产负债表观”较好地吻合,更具有相关性,有助于会计信息使用者对未来作出合理的预测和正确的决策。
(二)公允价值的本质
世界各国对于公允价值的定义有很多,其中交易中熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额”,美国财务会计准则则将公允价值定义为“双方在当前交易中自愿购买或出售的价格”。可见,这两个定义都将公允价值界定为“公平自愿的交易价格”。因此,我国有学者认为,公允价值的本质就是交易价格。我认为并不赞同这种观点,必须指出的是,定义不同于本质,定义的方式可以是阐述本质也可以是描述表象,所以,由定义推断公允价值的本质是交易价格的推断过程是不严谨的,也是没有理论依据的。同理,一些学者提出“公允价值的本质是效用价值”(陈敏,2005)的论断也是以表象代替本质的本末倒置的做法。那么,公允价