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资产损失税前扣除管理概述
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7/15/2017
《财政部国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》(财税〔2009〕57号)
《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》(国税总局2011年第25号)
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7/15/2017
25号公告第五十二条
本办法自2011年1月1日起施行,《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》(国税发[2009]88号)、《国家税务总局关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知》(国税函[2009]772号)、《国家税务总局关于电信企业坏账损失税前扣除问题的通知》(国税函[2010]196号)同时废止。
本办法生效之日前尚未进行税务处理的资产损失事项,也应按本办法执行。
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7/15/2017
资产损失确认证据
申报管理的要求
损失扣除的申报管理
资产损失税前扣除年度和方式
资产损失的概念
主要内容
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7/15/2017
资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关(且与取得应税收入有关)的资产。
货币性资产:现金、银行存款、应收及预付款项等;
非货币资产:存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等;
以及债权性投资和股权性投资;
其他资产。
资产的概念
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7/15/2017
企业所得税法实施条例第32条界定的“企业所得税法第8条所称损失,是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失,转让财产损失,呆账损失,坏账损失,自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。”
损失的概念
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7/15/2017
准予在企业所得税税前扣除的资产损失,按25号公告分为两类:实际资产损失和法定资产损失。
实际资产损失是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失。
法定资产损失是指企业虽未实际处置、转让上述资产,但符合《通知》和本办法规定条件计算确认的损失。
资产损失的分类
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7/15/2017
实际资产损失
法定资产损失
企业在正常经营管理活动中,按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失;
企业各项存货发生的正常损耗;
企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失;
企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失;
企业按照市场公平交易原则,通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。
除实际资产损失以外的损失
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7/15/2017
企业发生车祸赔付的伤亡款,是否属于资产损失?
与取得免税收入有关的资产损失能否在税前扣除?
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7/15/2017
总原则为损失的净额。换个角度说就是对于在损失确认过程中可收回的部分不得确认损失。
(1)现金短缺、固定资产和存货盘亏、毁损、报废和被盗时责任人的赔偿额或保险公司的赔款;
(2)应收、预付账款和股权投资的可收回金额。
扣除金额的确认
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7/15/2017