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金山财会简讯第四期(总第七十八期)金山区财政会计学会2011年7月20日目录※学术论坛1、浅谈内部审计与反腐败斗争2、会计舞弊的原因及防范浅谈内部审计与反腐败斗争党的十七届四中全会通过的《中共中央关于加强和改进新形势下党的建设若干重大问题的决定》强调指出:“坚决反对腐败”,并且就反腐败提出“健全权力运行制约和监督机制”。充分发挥内部审计的内部控制职能,必定有效地制约和监督本单位、本部门权力运行,以遏制腐败现象的蔓延。客观认识内部审计在反腐败中的作用可以这样说,腐败的根源应该是权力的腐败。从根本上说,不受约束的权力必然导致腐败。要遏制腐败就应当建立对权力的制约机制和监督机制。内部审计作为单位、部门内部监督与控制的手段,由于熟悉和了解本单位情况,能够有效体现审计的针对性和时效性,有利于从防止腐败的源头上增设一道防线,增加一道预警装置,从而建立起内部的制约和约束机制,不给腐败分子以可乘之机。但是,我们应当清醒地认识到,在目前形势下,由于内部审计是在本单位、本部门主要负责人领导下、按照本单位、本部门主要负责人的要求开展的。换句话说,内部审计工作要根据本单位、本部门主要负责人的意图开展,而单位、部门的主要负责人就是掌握权力的人,那么,内部审计要对自己的顶头上司——权力的代表进行监督和制约是有难度的。因此,内部审计在反腐败斗争中的作用由于受到权力的制约而必然有所限制和弱化。内部审计的“亚独立”,削弱了审计的反腐败作用。《审计署关于内部审计工作的规定》第二条明确规定:内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为。第四条又规定:“内部审计机构在本单位主要负责人或者权力机构的领导下开展工作”。这里所说的“主要负责人”应该就是该单位的权力代表——掌权者。由此看来,内部审计工作是在本单位的掌权者领导下对本单位及所属单位开展审计。正如医药上将人的不完全健康称之为“亚健康”,为此笔者也将内部审计的这种不完全独立称之为“亚独立”,即内部审计有一定的独立性而不是完全独立。所以,内部审计要独立监督和评价本单位的财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益,即由被领导的内部审计独立监督和评价本单位的掌权者是不大现实的。因此笔者以为,比较可行的办法是:由内部审计独立监督和评价本单位的下属单位的财政收支、财务收支、经济活动的真实。合法和效益。那么,内部审计要遏止本单位掌权者的腐败行为就难以到位。掌权者的态度影响着内部审计反腐败作用的发挥。《审计署关于内部审计工作的规定》第十四条规定:内部审计机构按照单位负责人或者权力机构的要求实施审计。也就是说,内部审计机构的建立、内部审计人员的配备以及内部审计工作的开展,都要根据单位、部门掌权者的意图而定。由于是根据掌权者的意图,就有不少单位、部门至今尚未建立内部审计制度,更没有内部审计人员开展内部审计工作;有个别单位虽然建立了内部审计制度,但基本上不开展审计工作,成为一种摆设,为此,审计机关根据《审计法》29条规定,多次派人上门推动,他们也就一味敷衍了事;即使已经建立内部审计制度并开展审计工作的单位和部门,审计力量的配备、审计项目的实施以及审计成果的利用等方面也存在很大差别。就本区而言,目前乡镇的内部审计要优于委办局,而公安、教育、卫生等部门的内部审计又要优于其他委办局。凡此种种,都与单位、部门掌权者