搬迁补偿收入处理.doc

Forpersonaluseonlyinstudyandresearch;mercialuse芈政策性搬迁业务范例羅企业取得的政策性搬迁和处置收入,按《财政部关于企业收到政府拨给的搬迁补偿款有关财务处理问题的通知》(财企[2005]123号)要求进行会计处理:肄1、企业收到政府拨给的搬迁补偿款,作为专项应付款核算。袈2、企业在搬迁和重建过程中发生的损失或费用,应当核销专项应付款:肆(1)因搬迁出售、报废或毁损的固定资产,作为固定资产清理业务核算,其净损失核销专项应付款;肃(2)机器设备因拆卸、运输、重新安装、调试等原因发生的费用,直接核销专项应付款;薃(3)企业因搬迁而灭失的、原已作为资产单独入账的土地使用权,直接核销专项应付款;蕿(4)其他因搬迁而灭失的资产损失,直接核销专项应付款;肇(5)用于安置职工的费用支出,直接核销专项应付款。蒆范例一:羂某企业2009年度发生政策性搬迁业务,搬迁中拆除厂房净值、灭失土地使用权折余价值600万元,发生搬迁设备拆卸、运输、安装费用70万元,发生职工安置费10万元,取得搬迁补偿收入1000万元,五年内完成搬迁,重置固定资产850万元。荿(一)会计处理:膈(1)取得搬迁补偿收入薄借:银行存款(其它应收款)1000莂贷:专项应付款1000肀(2)拆除厂房净值、灭失土地使用权折余价值处理羆借:专项应付款600羆贷:固定资产清理、无形资产600袁(3)支付搬迁设备拆卸运输安装费和职工安置费用袀借:专项应付款80羇贷:银行存款80肅(4)结转搬迁补偿收入余额蒄借:专项应付款320薀贷:资本公积320聿(5)重置固定资产膃借:固定资产850羄贷:在建工程(银行存款)850芁(二)企业所得税处理:袆(1)搬迁项目完成年度,结算搬迁收入余额薅搬迁收入余额=1000-850-70-10=70(万元)莃(2)该余额70万元应计入结算年度应纳税所得额,肁申报表填报:年度纳税申报表附表三19行3列。羇(3)如企业未按规定将拆除厂房、灭失土地使用权等账面剩余价值、支付的职工安置费等支出计入专项应付款,而直接计入当期损益的,应在计入损益年度作纳税调增。蚄(4)确定重置固定资产计税基础为850万元。螃范例二:螁如该企业重置固定资产500万元。罿(一)会计处理蚅(1)取得搬迁补偿收入,拆除厂房净值、灭失土地使用权折余价值处理,支付搬迁设备拆卸运输安装费和职工安置费用、结转搬迁补偿收入余额业务同上袁(2)重置固定资产芁借:固定资产500蒅贷:在建工程(银行存款)500螃(二)企业所得税处理:莀(1)搬迁项目完成年度,结算搬迁收入余额蚇搬迁收入余额=1000-500-70-10=420(万元)薆(2)该余额420万元应计入结算年度应纳税所得额,申报表填报:年度纳税申报表附表三19行3列。袂(3)如企业未按规定将拆除厂房、灭失土地使用权等账面剩余价值、支付的职工安置费等支出计入专项应付款,而直接计入当期损益的,应在计入损益年度作纳税调增。蝿(4)对拆除、灭失原资产账面折余价值600与重置资产500的差额允许在搬迁结算年度税前扣除,如涉及搬迁年度与搬迁结算年度税收待遇不同的,应追溯调整。蒇(5)确定重置固定资产计税基础为500万元。薈范例三:芄如该企业无重置固定资产、技术改造或购置其他固定资产的计划或立项重置计划,则应按一般固定资产处置进行所得税处理,即将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入企业当年应纳税所得额,计算缴纳企业所得税。蒃(一)会计处理膈借:营业外支出600莅贷:固定资产清理600莂(二)企业所得税处理袂(1)结算固定资产处置应纳税所得额=1000-600=360万元;羈(2)涉及的安置职工费用可在实际发生年度据实扣除;蒆国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知螅国税函[2009]118号节颁布时间:2009-3-12发文单位:国家税务总局虿各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:蒈根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称“企业所得税法”)及《中华人民共和国企业所得税实施条例》(以下简称“实施条例”)规定的原则和精神,现将企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题明确如下:袃一、本通知所称企业政策性搬迁和处置收入,是指因政府城市规划、基础设施建设等政策性原因,企业需要整体搬迁(包括部分搬迁或部分拆除)或处置相关资产而按规定标准从政府取得的搬迁补偿收入或处置相关资产而取得的收入,以及通过市场(招标、拍卖、挂牌等形式)取得的土地使用权转让收入。螁二、对企业取得的政策性搬迁或处置收入,应按以下方式进行企业所得税处理:葿(一)企业根据搬迁规划,异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务,用企业搬迁或处置收入购置或建造与搬