第十章 东西方国家的现代税制.ppt

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东西方国家的现代税制 (第10章)
第10 章东西方国家的现代税制
流转税
10. 2 所得税
财产税
关税及其他税种
第10章东西方国家的税制
** 税收分类与税制结构
税种分类
目前国际上影响最大的税种归类方法主要是OECD和IMF的税种分类。
anization for Economic Co-operation and Development),它是由主要发达国家于1961年成立的经济联合组织,现有24个成员国。OECD的年度财政统计手册把成员国征收的税收划分为以下六类:
①所得税,包括对所得、利润和资本利得的课税;
②社会保险税,包括对雇主、雇员和自营人员的课税;
③薪金及人员税;
④财产税,包括对不动产、财产增值、遗产和赠与的课税;
⑤商品与劳务税,包括产品税、销售税、增值税、消费税等,也包括对进出口课征的关税;
⑥其他税。
IMF即国际货币基金组织(International ary Fund),它是1945年根据《国际货币基金协定》建立的国际金融组织,现拥有148个成员国。IMF的税种
分类方法与OECD基本一致,不同之处只是它把商品与劳务税一分为二,国内部分列为第五类,进出口关税划分为第六类,另加第七类为其他税收。此外,OECD将社会保险税列为税收收入,而IMF将其认定为非税收入。
** 税制结构
税制结构如何设计,税收理论史上有过单一税制和复合税制之争。所谓单一税制,就是由一种税构成的税收制度。所谓复合税制,就是由多种税种构成的税收制度。
由于历史不同阶段不同,各国的主体税种各不相同。在古代,各国多以对土地征税为主构成税收体系;
第二次世界大战前,西方国家都以消费税等流转税为主体税种;第二次世界大战后,美、英、日等国家逐渐变为以所得税为主体税,而法国变为以增值税为主体税种。
** 税制设计
(1) 主体税种的选择
以所得税为主体税种大多是西方发达国家的税制结构。然而,在大多数发展中国家,由于税收征管体系尚不健全,如果仅以所得税为主体税种,难以保证国家财政收入的充足和稳定,所以政府往往非常重视营业税、增值税等间接税税种的作用。
(2) 税源的选择(3) 税率的安排
流转税体系
一、商品课税的特点与类型
商品课税,是指以商品和劳务的流转额为课税对象的课税体系。在国际上统称为“商品和劳务税”。它主要包括消费税、销售税、增值税和关税。
(1)商品课税的课征对象是商品(劳务)的流转额,而且是复杂多样的流转额。
(2)商品课税在负担上具有累退性。
(3)商品课税的负担普遍,课税隐蔽。
(4)商品课税具有征收管理的简便性和执行社会经济政策的针对性。
商品课税的类型
第一、课税范围不同形成的不同类型;第二、课税环节不同形成的不同类型;第三、课税基数不同形成的不同类型;第四、计税方式不同,形成从价税或从量税两种类型
二、消费税
各国所实行的消费税的课征范围
大体上可分为有限型、中间型和延伸型三种类型。* 消费税的税率和计税方法
消费税一般采用比例税率和定额税率,区别不同应税品目分别规定差别税率。与此相适应,其计税方法也有从价和从量两种。从量课税通常以每
单位应税商品的重量、数量、长度或容积等为计税依据,并按每单位应税商品规定固定数额的税金,这种固定税额即为定额税率。
若税率是按含税价格设计的,那么,将不含税售价首先换算成含税售价,然后再予计税,其公式为:
应纳税额=不含税售价/1-税率×税率
组成计税价格:自产自用、委托加工、进口应税品情况下:
组成计税价格=(成本+利润)÷(1-消费税税率)
组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率)
组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税税率)
消费税计算
例1、某用化工厂1994年1月销售化妆品一批,计税销售数量3000套,每套单价50元,实现销售收入150000元,在其实现的销售额中已扣除增值税款,计算其应纳消费税款。
应纳费税款=150000×30%=45000(元)
例2、假定例1中某日用化工厂1994年1月实现的销售额中未扣除增值税税款,计算其应纳消费税。
不含增值税的销售额为:
150000÷(1+17%)=(元)
应纳消费税额=×30%=(元)