扣除的确认.doc

Forpersonaluseonlyinstudyandresearch;mercialuse薈附件二芄扣除的确认芆一、基本原则薃(一)真实性、相关性和合理性原则。羂企业实际发生的与取得收入直接相关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。衿(二)区分收益性支出与资本性支出原则。羈企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除;资本性支出应当分期扣除或计入有关资产成本,不得在发生当期直接扣除。节(三)不征税收入形成支出不得扣除原则。肂企业的不征税收入用于支出所形成的费用或财产,不得扣除或计算对应的折旧、摊销扣除。芀(四)不得重复扣除原则。蒆除企业所得税法及其实施条例另有规定外,企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出,不得重复扣除。莅二、税前扣除的主要项目膁(一)工资、薪金。蒇企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。工资、薪金支出是企业每一纳税年度支付给本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬,包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资,以及与任职或者是受雇有关的其他支出。不是所有的工资都能在所得税前扣除。例如,企业在建工程人员的工资是在在建工程账户核算,福利人员的工资从福利费中列支。工资的发放对象是在本企业任职或者受雇的员工,包括临时工。判定标准,劳动用工合同。是否存在股东以工资名义为本人及亲属分配利润;经营者不适当为自己开支高工资,主要是经理。膈释义:肄1、国税函[2009]3号《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》:税务机关在对工资薪金进行合理性确认时,可按以下原则掌握:(一)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度;(二)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平;(三)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的,工资薪金的调整是有序进行的;(四)企业对实际发放的工资薪金,已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。(五)有关工资薪金的安排,不以减少或逃避税款为目的;膁2、津地税企所(2010)5号第一条规定:企业为职工提供的通讯待遇,已经实行货币化改革的,按月按标准发放或支付的通讯补贴,应纳入职工工资总额准予扣除,不再纳入职工福利费管理;尚未实行货币化改革的,企业发生的相关支出作为职工福利费管理。袈第二条规定:企业发放的冬季取暖补贴、集中供热采暖补助费、防暑降温费,在职工福利费中列支。按职务或职称发放的集中供热采暖补贴应纳入职工工资总额,准予扣除。薆第五条规定:凡企业与职工签订劳动用工合同或协议的,其支付给在本企业任职或者受雇的员工的合理的工资薪金支出,准予扣除。袃工资支出必须是实际发生,提取而未实际支付的,在当年纳税年度不得税前扣除。实行下发薪的企业提取的工资可保留一个月。芁第七条规定:企业为职工提供的交通待遇,已经实行货币化改革的,按月按标准发放或支付的交通补贴或者车改补贴,应纳入职工工资总额,准予扣除,不再纳入职工福利费管理;尚未实行货币化改革的,企业发生的相关支出作为职工福利费管理。艿第十条规定:企业自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出,在职工福利费中列支。未统一供餐而按月发放的午餐费补贴,应纳入职工工资总额,准予扣除。芈3、津地税企所(2010)6号劳务派遣企业支付给被派遣劳动者合理的工资和依照天津市人民政府规定的范围和标准为被派遣劳动者缴纳的社会保险费和住房公积金,可以税前扣除。用工单位不得税前扣除被派遣劳动者工资、社会保险费和住房公积金等各项费用。袆(二)职工福利费、工会经费、职工教育经费莁1、职工福利费蚀不超过工资薪金总额14%的部分、超过规定比例部分的处理不得扣除。螅释义:蚅(1)国税函〔2008〕264号:2008年及以后年度发生的职工福利费,应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额,不足部分按新企业所得税法规定扣除。蒁(2)国税函[2009]3号:《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费,包括以下内容:A、尚未实行分离办社会职能的企业,其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用,包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。B、为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利,包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。C、按照其他规定发生的其他职工福利费,包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。肁(3)国税函[2009]3号:企业发生的职工福利费,应该单独设置账册,进行准确核算。没有单独设置账册