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带息商业汇票会计处理思考
林玲
渊青海大学财经学院西宁 810016冤
一、带息商业汇票期末计提利息时的会计处理
带息应收票据应在资产负债表日计提利息,并进行相应
的账务处理。关于应怎样进行账务处理,目前出现了两种不
同的观点:一种观点认为,计提利息时,借:应收票据;贷:财
务费用。另一种观点认为,计提利息时,借:应收利息;贷:财务
费用。
笔者认为,2007年1月1日首先在上市公司执行的《企业会
计准则》将应收票据归为金融资产里的“贷款及应收款项”,即
对非金融企业来说,其应收票据是金融资产里应收款项的一
部分。在《企业会计准则讲解(2008)》里并没有对非金融企业
应收款项进行讲解,特别是带息应收票据的处理根本没提及,
但在金融资产的后续计量里提到,贷款和应收款项,应当采
用实际利率法,按摊余成本计量”。关于“摊余成本”,按照《企
业会计准则》的规定,其计算公式是:摊余成本越初始确认金
额原已收回或偿还的本金依累计摊销额原已发生的减值损失,
笔者认为摊余成本应用于金融资产,在金额上等于其账面价
值。对于应收票据来说,如果不考虑坏账准备,其账面价值应
等于账面余额,对于带息应收票据来说,其账面余额应等于商
业汇票的票面金额加上票据利息。
另外,2012年的注册会计师全国统一考试辅导教材——
《会计》里也提到:贷款和应收款项的会计处理原则,与持有
至到期投资大体相同”,我们知道持有至到期投资分为“分期
付息,到期还本”和“到期一次性还本付息”两种,而带息应收
票据一般都是票据到期时才一次性支付,所以,笔者认为带息
应收票据计提利息时的会计处理应和到期一次性还本付息的
持有至到期投资的核算是一样的,即资产负债表日计提的利
息应计入应收票据的账面价值,而不应该是“应收利息”。至于
什么时候计提利息,笔者认为,如果每月利息金额大,不计提
会影响报表使用者的决策,根据重要性会计信息的质量要求,
应该按月计提,反之,就可以在季末或跨了半年末、年末再计
提利息。
在此笔者要说明的一点是,企业会计准则——应用指南
(2006)》里根本就没有涉及带息应收票据的核算,其中有关应
收票据备查簿的规定是这样的:企业应当设置‘应收票据备
查簿’,逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、

期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和
收回金额、退票情况等资料,商业汇票到期结清票款或退票
后,在备查簿中应予注销”。而且,自《企业会计准则》颁布以
来,注册会计师考试辅导教材以及会计职称考试用书中都没
涉及带息应收票据的核算。笔者认为,虽然我国带息商业汇票
很少,但也不是没有,相关会计准则还是应该对带息商业汇票
进行相应的规范。
二、带息应收票据到期无法收回款项时,转入应收账款金
额的确定
带息应收票据,无论资产负债表日计不计提利息,票据到
期收回的款项应该包括票据票面金额和利息。那么,如果带息
应收票据到期无法收回款项,应将其金额转入应收账款,那转
入的金额应是多少呢?是应收票据的票面金额,还是到期价
值?根据2001年《企业会计制度》的规定,应按应收票据的账面
余额(即包括票据金额和已计提的