阴财会月刊·全国优秀经济期刊
预计负债列报存在的不足与改进
李睿
渊中国矿业大学管理学院江苏徐州 221116冤
【摘要】企业会计准则将预计负债归为非流动负债,在资产负债表中单独列示。本文讨论了预计负债的核算内容,提出
了将预计负债分设为“预计流动负债”和“预计非流动负债”两个科目的改进建议,并指出了在报表上的列示方法。
【关键词】预计流动负债预计非流动负债列报
我国企业会计准则将预计负债归为非流动负债,并在资
产负债表中单独列示。准则还列举了“预计负债”科目核算的
主要内容,包括:未决诉讼、未决仲裁、债务担保、产品质量保
证、亏损合同、重组义务、资产弃置义务等。但是在预计负债的
各项业务中,有的属于非流动负债,有的属于流动负债,还有
些业务需要根据职业判断才能确定其负债的性质。因此,在归
类预计负债时应考虑其流动性,不能笼统地将其归类在非流
动负债下。
一、预计负债流动性分析
1. 未决诉讼、未决仲裁。企业发生诉讼或仲裁时,在诉讼
或仲裁尚未裁决前,对被告来说可能形成一项或有负债或者
预计负债,对原告来说可能形成一项或有资产。当未决诉讼或
未决仲裁满足预计负债的确认条件时,企业应确认一项预计
负债,裁决结果产生时根据实际诉讼损失金额转销当初确认
所有权属,也属于企业所得税法规定的视同销售行为,这与会
计账务处理不完全一致。在投资具有商业实质的情况下,会计
账务处理与企业所得税税务处理一致,则无需进行企业所得
税纳税调整;在投资不具有商业实质的情况下,会计账务处理
不确认收入,而企业所得税税务处理应视同销售并调增应税
所得20万元。
三、小结
从以上案例可知:对于税法的“视同销售”业务,会计账务
处理方法一是需要确认销售收入并结转销货成本;二是不需
要确认销售收入,直接转出存货。究竟采用哪种账务处理方法
更加合理呢?企业会计准则并没有很明确的指引,这给会计实
务界制造了“混乱”。对于案例中的第5种情况无偿赠送的会计
账务处理,有会计实务界人士认为企业通过捐赠获得了良好
形象和知名度的“经济利益”,需要确认收入;而对于案例中的
第6种情况,需要会计人员判断投资是否具有商业实质,专业
性和主观性太强,容易成为会计操纵利润的手段,而且企业都
是趋利的,会计人员难以准确把握企业的投资是否具有商业
实质。另外,由于“视同销售”业务的会计账务处理与企业所得
数税务处理不完全一致,会计人员需要在年末对企业所得税
的预计负债。未决诉讼或未决仲裁预计负债的流动性则要根
据诉讼期的长短来判断。由于大部分企业难以判断诉讼期的
长短,因此没有足够证据表明某项未决诉讼的诉讼期长于 1
年的,根据谨慎性原则,该未决诉讼或未决仲裁产生的预计负
债属于流动负债。
2. 产品质量保证。企业为保证其销售信誉,通常会为销
售的商品或提供的劳务提供质量保证。在约定的保修期限内,
如果产品或劳务发生正常范围内的质量问题,企业有责任免
费或只收成本价维修、替换产品。为此,企业应当在符合确认
条件的情况下,在销售成立时确认预计负债。在实际发生维修
费用时,冲减当初的预计负债,直至保修期结束。产品质量保
证预计负债的流动性应根据产品质量保修期的长短确定。对
于保证期只有 1 年的产品或劳务
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