ＰＣＡＯＢ对内部控制审计的启示探讨.doc

PCAOB对内部控制审计的启示探讨
摘 要:美国公众公司会计监督委员会(PCAOB)通过第5号审计准则, 对进行内部控制审计业务进行了重新定位与指导,这也是世界上关于内部控制审计的最新发展。简要概述了美国内部控制审计准则的主要发展与变化, 并提出这些修订对我国内部控制规范建设的启示,针对我国内部控制审计的现状提出了一些建议。
关键词:PCAOB《第5号审计准则》;内部控制审计;启示

1 PCAOB《第5号审计准则》的颁布

2001年安然事件及其随后的一系列公司经营失败事件严重地损害了事发公司相关利益者的利益,极大程度地撼动了世人对美国资本市场稳定性和公允性的信念。为了应对这一严重后果,美国国会于2002年7月30日颁布了由其总统签字的《萨班斯——奥克利法案》。内部控制的失败,特别是财务报告内部控制的失败是法案中国会最关注的、予以处理的问题,因此法案要求公司管理当局评估和报告公司的财务报告内部控制并且要求公司的独立审计师对公司管理当局的财务报告内部控制的评估进行鉴证,并报告其鉴证结果。法案还为监督公司独立审计师创立了一个新的委员会——公共公司会计监督委员会( PCAOB) , 并责成其制定法规将公司执行主管、公司董事、律师和会计师的责任法规化。自 PCAOB 成立起,就对上市公司管理当局的财务报告内部控制评估事宜倾注了极大的关注和努力。PCAOB于 2004 年 4 月 9  准则“连同财务报表审计的财务报告内部控制审计”(以下简称:PCAOB AS )。PCAOB前主席William称,“该准则是委员会采用的最为重要、意义最为深远的审计准则。过去,内部控制仅是管理当局考虑的事情,而现在审计人员要对内部控制进行详细的测试和检查。这一过程将对投资者起到重要的保护作用,因为稳固的内部控制是抵御不当行为的头道防护线,是最为有效地威慑舞弊的防范措施”。自AS ,历时虽不久,但是所反映出了一些问题,比如实施成本过高等。2007年5月24日,美国公众公司会计监督委员会(PCAOB)一致投票通过了第 5 号审计准则(以下简称:PCAOB AS ), 以替代早前发布的、有争议的第 2 号审计准则。PCAOB 于5月25日将原则导向的第 5号审计准则提至交美国证监会(SEC)。
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2 PCAOB《第5号审计准则》与PCAOB 《第2号审计准则》相比的变化

(1)与 SEC 的管理层指南术语相匹配。2006年12月20日, SEC 发布了指导管理层评估内部控制的程序指南,PCAOB 认为内部控制的有关概念在  与管理层指南中应该相同。因此,PCAOB 将以前的实质性漏洞、重大缺陷等定义进行了重新阐述。此外为了便于衔接,AS  使用“实体层面的控制”替代  的“公司层面的控制”用“可能”这个术语替代了AS2的“极小可能”,以此来定义重大缺陷和重要不足。
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(2)阐明审计中重要性的角色。PCAOB AS ,而不仅仅是与财务报表相关的内部控制。而PCAOB AS 。更明确的是,PCAOB