基于目标成本管理的企业集团分公司成本控制方法研究.doc

基于目标成本管理的企业集团分公司成本控制方法研究
[摘要] 在经济结构调整与大型企业集团重组改制中,本分公司体制成为企业集团的基本组织模式之一。分公司作为生产中心和成本中心,处于企业集团的基础作业层次,是控制成本的主体部位和关键环节。本文运用目标成本管理方法,结合中国石油管道行业改制重组为本分公司体制的组织框架,对企业集团分公司成本控制的目标制定、分解细化、核算分析、运行监控、考核评价等环节进行了深入研究,其结果对本分公司体制下分公司成本控制具有现实意义和实用价值。
[关键词] 本分公司体制;成本控制;目标成本;方法研究

随着我国企业公司化改造步伐的加大,许多大企业集团经过合并、重组、改制后,取消了下属企业的法人地位,使之成为了分公司,由不规范的多级法人结构改制成了规范的一级法人结构。然而,在现代企业利益关系者群体中,起核心作用的是企业所有者和经营者两大集团。因此,目前在论述成本管理时,多集中于企业即公司这一级如何构建成本控制框架问题,对于其分公司,如何在企业即公司内部成本控制框架内,结合分公司自身实际构建分公司内部控制,却很少涉及。本文从分公司成本管理的必要性及分公司成本管理的理论现状出发,以石油管道分公司的成本管理为例,基于目标成本管理,研究了分公司成本控制方法及应用。

一、分公司成本管理涵义

在计划经济体制下,企业的一切经济活动是“生产”,而在今天的市场经济条件下,为了适应市场竞争的需要,企业不但要生产适销对路的产品,还要将自己的经济状态调整到最佳状态,做到以最小的支出获得最大的收益。这样一来,企业管理的核心由生产部门转向财务部门,而成本管理又成为在企业财务管理的重点。因为成本水平的高低,直接决定着企业盈利能力的大小,分公司则成为成本控制中心。
分公司成本主要体现为生产成本,生产成本可进一步地被分为直接材料、直接人工和制造费用,在外部财务报告中只有这三种成本因素可以被分配到产品中。直接材料(direct material)是那些可追溯到生产的商品或服务的原材料。这些原材料的成本可以直接归属于产品是因为实物观察法可以用来测量每件产品所消耗的数量。成为有形产品一部分的原材料或那些用来提供服务的原材料通常被归入直接材料。分公司尤其是制造企业的分公司是成本中心,只对成本负责,它们的成本管理主要是指生产成本的管理,不包括非生产性的产品,也就是分公司的成本管理不包括销售费用和管理费用。

二、企业目标成本管理

目标成本管理早已在很多国外的企业应用,效果十分显著。他们采用了目标成本管理的基本原理,从各自的实际出发目标成本管理的具体形式各不相同,各有特色。由于企业的性质、生产工艺组织的特点,管理要求等各种因素的不同,要求形成一个完全一致而又十分具体的目标成本管理模式是不可能的,但它们的基本原理和基本模式应该是相同的,按照全面完整的目标成本管理体系的要求,基本模式应该包括以下几个部分:
。目标成本管理,首先是目标成本的制定,按照科学性原则,充分掌握资料,即进行市场预测、销售量预测、利润预测和成本预测、搜集有关历史资料和企业当前有关生产能力等资料的基础上,进行加工处理、形成对决策有用的资料;再进行成本决策分析,提供各种备选方案,进行成本决策,确定优化方案。方案一旦确定,就以该方案为基础,进行目标成本的分解和落实,最后形成目标成本计划作为执行标准。
。对目标成本执行过程中实际发生的成本进行核算,为企业外部的宏观管理和企业内部的微观管理和控制提供依据。按照宏观管理和微观管理的要求,目标成本管理的核算所提供的资料应该是多用途的,既能满足宏观的要求,又能满足企业微观管理和控制的要求。所以,目标成本核算不同于传统的成本核算方法。但其核算的具体模式在各行业和企业中不尽相同,而基本模式应该是相同的。
。目标成本管理体系的核心在于控制,它包括事前的控制、事中的控制和事后的控制。形成目标成本的全状态和全时态的全面控制,达到预定的目标。
。目标成本分析包括事前的预测分析,事中的控制分析和事后的业绩分析。为目标成本的预防控制、过程控制、反馈控制以及考核评价提供充分客观的依据。
。根据目标成本执行结果和详细的分析资料、对各层次的目标责任者,按照目标责任制的要求和标准进行自我评价和逐级考核,肯定成绩发现不足,为进一步加强目标成本管理创造条件。

三、目标成本管理在分公司中的应用

现以石油管道分公司为例来说明目标成本管理方法在分公司成本控制中的应用以及其实施效果。
。目标成本制定是目标成本实施和实现的行动计划,是对目标成本决策方案贯彻落实的具体安排和部署