最新2019年注册会计师会计课件讲义-第九章(负债).doc

2019年注册会计师考试辅导会计(第九章)申裤裤生态农业个人版权所有第九章负债内容框架流动负债非流动负债考情分析本章是全书的一般性章节,包括流动负债和非流动负债两部分内容。2018年增加长期借款的核算内容。在考试中,主客观题均可出现。客观题侧重考核应付债券账面价值的计算和当期利息费用的核算,可转换公司债券转股时核算以及有关税金是否构成资产的成本等问题。主观题容易出现应付债券与借款费用相结合,可转换公司债券与每股收益相结合。2018年应重点关注增值税的会计处理。第一节流动负债◇知识点:一般流动负债的会计处理短期借款期限在一年以下(含一年)的各种借款应付票据应付票据分为带息应付票据和不带息应付票据两种应付及预收款应付账款入账时间、金额;预收账款借方余额反映应项收借记利息支出、在建工程、财务费用、研发支出等科应付利息目经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利应付股利润第1页2019年注册会计师考试辅导会计(第九章)申裤裤生态农业个人版权所有其他应付款企业发生的其他各种应付、暂收款项及售后回购等【提示1】短期借款的相关会计处理(主要角度:借款时、持有期间计提利息时、还本付息时)短期借款形成时:借:银行存款贷:短期借款尚未偿还的期间计提利息:借:财务费用/利息支出(金融机构专用)贷:应付利息到期还本付息:借:短期借款贷:银行存款不需要计提的利息直接偿付:借:财务费用贷:银行存款【提示2】不带息应付票据:到期值等于应付票据的面值;带息应付票据:到期值既包括面值又包括利息。带息应付票据计息:借:财务费用贷:应付票据【举例】某企业购买一批原材料,向对方开出商业承兑汇票(或银行承兑汇票),假定增值税进项税额已认证并可抵扣。借:原材料第2页2019年注册会计师考试辅导会计(第九章)申裤裤生态农业个人版权所有应交税费——应交增值税(进项税额)贷:应付票据按期支付时:借:应付票据贷:银行存款如果到期无法支付:①如果是商业承兑汇票借:应付票据贷:应付账款②如果是银行承兑汇票借:应付票据贷:短期借款【提示3】应付账款入账时间与企业实际采购业务紧密相连。为了防止出现存货“负库存”的现象,期末时应对存货和应付账款进行暂估入账的处理;下月初再做红字冲回的处理。注意,增值税不能暂估入账。【提示4】应付账款入账金额,注意两个角度:①不需要折现;②存在现金折扣时,以不扣除现金折扣的总价入账,享受现金折扣时,冲减财务费用,分录为:借:应付账款贷:银行存款财务费用【提示5】预收账款为负债类科目,其贷方余额表示预收(负债),借方余额表示应收(资产);实务中,预收账款业务少的,可以直接设置应收账第3页2019年注册会计师考试辅导会计(第九章)申裤裤生态农业个人版权所有款科目核算。资产负债表中,“应收账款”项目应按“应收账款”、“预收账款”明细科目期末借方余额合计填列,“预收款项”项目应按“应收账款”、“预收账款”明细科目期末贷方余额合计填列。【提示6】应付利息的处理:借:利息支出(金融企业)在建工程(资本化的利息)财务费用(费用化的利息)研发支出(研发过程中资本化利息)贷:应付利息【提示7】对于应付股利相关的利润分配方案,董事会批准时,不做账务处理,只在附注中披露;股东大会批准时,需要做会计处理:借:利润分配贷:应付股利【例题·多选题】下列项目中应通过其他应付款核算的有()。『正确答案』ABD『答案解析』选项C,通过长期应付款科目核算。◇知识点:应交税费(增值税会计处理)★增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置应交增值税、未交第4页2019年注册会计师考试辅导会计(第九章)申裤裤生态农业个人版权所有增值税、预交增值税、待抵扣进项税额、待认证进项税额、待转销项税额、增值税留抵税额、简易计税、转让金融商品应交增值税、代扣代交增值税等明细科目。【举例】某公司购入一批原材料,成本100元,假定应代扣税10元,相关分录为:借:原材料100贷:银行存款90应交税费——代扣代交增值税10以后期间交税:借:应交税费——代扣代交增值税10贷:银行存款10设置进项税额、销项税额抵减、已交税金、转出未交增值税、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额、1应交增值税销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税等专栏(前六个为借方专栏,后四个为贷方专栏)核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开2预交增值税发的房地产项目等,以及其他按现行增值税制度规定应预缴的增值税额核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预3未交增值税交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额,以及当月交纳以前期间未交的增值第5页2019年注