上市公司资产减值准备计提研究.pdf

西南财经大学
硕士学位论文
上市公司资产减值准备计提研究
姓名:罗敬
申请学位级别:硕士
专业:会计学
指导教师:唐国琼
20071110
摘要个百分点。年,实施《企业会计准则一资产减值》,该准则不允许上年,我国出台《股份公司会计制度》允许公司计提四项减值准备,当年约%的上市公司年报进行了四项计提。年,全部上市公司均实行了四项计提,当年隐性呆、坏账剥离挤掉资产水分谠#嗟庇谧茏什年多提谠#坏牵讼罴铺岷螅晟鲜泄揪髡蟮拿抗删资产与调整前己相差无己,前者为#笳呶.#呦嗖罱鲇市公司转回计提的减值准备,并界定了准则的适用范围,在一定程度上抑制了上市公司利用减值准备计提进行会计选择的行为。然而,在资产减值的会计规范逐步完善的同时,我们不得不关注如下一些现象:年方大1苊饬侥昕魉穑淠瓯ㄏ允尽氨炯团对应收款项计提一般坏账准备,分别不同账龄的应收款项按不同比例提取。对账龄在三年以上的应收款项,原坏账准备计提比例为ィ月掌穑吮壤涓ァ1炯攀强悸枪镜氖导是榭黾靶幸堤氐阕出此项会计估计的变更的。由于此项会计估计变更的影响,使得本集团年度的净资产及净利润均增加!!笨杉鼋档陀κ照丝罨嫡俗急计提比例就贡献利润蛟#嫉逼诰焕蛟5ィ期的应收账款增幅却远大于主营业务收入增幅,该公司确无充足证据来证明该项会计政策变更的重要性。又如轻骑年全年巨额亏损亿元,创下了上市公司当年最大亏损额记录,其中亿元为巨额计提的资产减值准备。在其年年报中,上市公司董事会认为,“轻骑集团在激烈市场竞争中经营状况持续恶化,自身经营和偿债能力十分低下,己经不能偿还对公司的关联欠款,为充分揭示风险,董事会决定全额计提相应账目坏账的ィ脊啥ㄒ娴.%。年施行《企业会计制度》,“八项减值准备”取代“四项减值准备”。当年上市公司年报共计提谠#
是当年收入的抖唷>」苊扛龉径及凑肆涑ざ逃%但一年内增加数目如此之大,显然是新账老账一起算,一次亏个够。年新颁布的资产减值准则是对原资产减值会计一个非常有利的突破,但由于缺乏详细的操作指南,需要会计人员的职业判断,也仍存在会计选择的空间。基于以上现象,我们不禁会问:企业计提资产减值准备是为了更稳健地确认当期收益,更真实地、公允地反映资产的质量特征和财务状况,还是会灵活利用减值准备进行盈余操纵鲜泄炯铺嶙什踔底急傅降资什么因素的影响昵曛笃笠档淖什踔底急讣铺嵝形J欠翊嬖谙灾差异哉庑┫窒蟮纳钊敕治龊统吻宥杂谏鲜泄静莆衽陡呔霾呦关性,对于企业各利益相关者辨别公司的真实财务状况、做出正确决策,以及对于中国证券市场的规范与完善都具有非常重要的现实意义和指导价值。本论文从国内外资产减值准备制度的回顾入手,首先对新减值准备准则制度进行了国内外比较分析;其次,对资产减值计提的必要性和选择执行进行理论分析,并指出新会计准则仍存在的会计选择空间;再者,利用我国沪深缮鲜泄镜氖荩杂跋煳夜鲜泄咀什踔底几骷铺岬囊蛩亟实证研究;最后,提出健全我国资产减值会计制度的几点政策建议。全文共内外关于资产减值准备的相关研究的基础上,结合研究方法与理论工具给出国资产减值制度的相关规范,并围绕使用范围、减值准备转回、现金单元等引入“总部资产”概念和对商誉的处理不同等五个方面比较新旧准则内容;最后,重点探讨了新准则对会计信息和会计选择行为的影响,深入分析了薪准备”。年报显示,轻骑主营收入由年的亿已增加到年的亿,总资产由。亿增加到亿。而在资产减值准备明细表显示,年年初坏账准备合计是冢昴┤创锏冢荒昴谠黾恿私冢サ募铺岜壤分五章,具体内容如下。第拢髀畚牡难√獗尘昂兔魑畚牡难芯恳庖澹谧凼龊推澜楣论文的和研究思路与逻辑结构。第二章,首先从美国资产减值准备制度的历史、国际会计准则中关于资产减值规范的发展,以及我国资产减值规范的发展三个方面回顾了国内外资产减值制度的历史进程;接着,从探索、发展和发展新阶段三个时期介绍我方面分析我国与国际会计准则的差异,以及从增加可收回金额计量的操作性、上市公司资产减值准备计提研究,
准则仍然存在的会计选择空间。第三章,从资产评估理论、会计目标理论和谨慎性原则三个角度分析计提减值准备的必要性,充实资产减值准备计提的理论基础;同时,借助委托代理理论和契约理论对上市公司利用资产减值准备计提进行会计选择的行为给予经济学解释。第四章,结合已有研究结论,基于三大契约成本、政策监管要求、公司治理和审计意见四大方面提出本文的鲅芯考偕瑁∪∩罨股年家、年家、年家上市公司作为有效样本,以资产减值准备计提比例作为被解释变量,以公司规模、上市年限、管理层变更与否、回归模型和混合回归模型对深沪缮鲜泄咀什踔底急讣铺岬挠跋煲蛩进行实证研究。实证结果表明:资产规模越大的公司越倾向于多计提资产减值准备;上市越早的公司,越有可能少计或转回资产减值准备;相对于被出具菲标准无保留意见的上市公司而言,被出具标准无保留意