论绩效审计的评价标准与推进策略.pdf

ounting
论绩效审计的评价标准与推进策略
口周海花郭长水
[摘要] 近来,审计理论界对绩效审计的评价标准、推进策略等理论问题存在诸多观点,在一定程度上影响着我国绩效审计的
定位和开展。笔者将在分析绩效审计含义的基础上,通过对上述问题的理论探讨,希望提高大家对绩效审计基本理论
研究的关注度,达到有助于促进绩效审计健康发展的目的。
[关键词] 绩效审计;含义;评价标准;推进策略
[中图分类号] F2394 [文献标识码] A [文章编号1006 一502(200)1-017-03
「作者简介] 周海花,江西省国税局培训中心高级讲师,研究方向为统计、会计;( 江西南昌330002)
郭长水,上海交通大学硕士生,高级审计师,研究方向为审计、会计。(上海 200240)
一、世界绩效审计发展给我们的启示
绩效审计源于20 世纪40 年代,最早由美国人阿瑟·肯特第一次提出。自上世纪30 年
代西方资本主义经济危机以来,由于公共开支的日益增加和公营企业的大批涌现,引起了
社会公众对公共资源使用的经济性、效率性、效果性的关注,要求国家审计机关对政府官员
所负的公共责任进行审查,从而把国家审计领域从财务审计推进到绩效审计。
2 0 世纪70 年代末80 年代初以来,政府绩效评估工作的开展和绩效审计人员综合素
质的提高,为绩效审计发展提供强大的动力。在推进绩效审计a 讨程中,各国绩效审计因为
侧重点不同,凸显各自特色。美国和英国都强调经济性(Economy)、效率性(Efficiency)和效
果性(Eff ectiveness)(即“三E")的审计;澳大利亚在“三E”上有自己的特点,其经济性和效
率性审计除了针对机构还针对个人,效果性审计侧重更为有效的管理;德国绩效审计除强
调效果性之外,还强调列人预算事项的事前经济分析;瑞典绩效审计侧重业务活动的效果
效率和组织、管理制度的健全合理。
2 0 世纪90 年代,西方审计发达国家完成财务审计向绩效审计为中心的转变,绩效审
计取得显著成绩,产生了广泛影响。丰富的审计经验和严谨的操作规范,推动了世界范围政
府绩效审计的发展,以此为基础,审计模式逐步转化为现代审计。从世界范围看,当前绩效
审计的发展趋势日益强劲。
在绩效审计实践迅猛发展的同时,国际审计组织和许多发达国家高度重视绩效审计理
论研究对实践的指导作用,注意总结几十年绩效审计的实践经验,形成了可供操作的审计
规范。
美国作为最早将绩效审计引人政府审计的国家,审计总署GAO 于1972 年制定了包含
绩效审计内容的《政府的机制、计划项目、活动和职责的审计标准》,其中明确规定应实施
3E 审计,即经济性、效率和效果审计,得到国际审计界的普遍认可和采用。二十世纪七十年
代,加拿大和澳大利亚审计机关分别成立专门委员会,研讨审计机关职责及其与政府部门
的关系等相关问题。
为了指导和推动绩效审计发展,最高审计机关国际组织通过发布声明等形式来公布
研究成果。在1986 年第12 届会议上,它发表了《关于绩效审计、公营企业审计和审计质量
17 2
万方数据
今论绩效审计的评价标准与推进策略
的总声明》,指出在政府审计工作中,除合