非审计服务对审计独立性影响的理性思考--基于我国特殊制度背景的分析.pdf

审计视野企业经济!"# $,%&&’
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非审计服务对审计独立性影响的理性思考
———基于我国特殊制度背景的分析
王明’,陈骏#,欧阳玉秀’
(’) 江苏大学工商管理学院,江苏镇江#’#$’*;#) 南京审计学院国际审计系,江苏南京#’$$#+ ,
!摘要"“安然”大厦的倒塌,引发了关于非审计服务是否有损注册会计师审计独立性的争论。本文结合我
国注册会计师审计市场多元化的服务结构,基于我国特殊的制度背景,提出解决这一问题的政策
建议。
!关键词" 非审计服务;审计独立性;政策建议
!中图分类号" -#*+) ## ! 文献标识码" . ! 文章编号" ’$$/ & %$#0 (#$$% ,$0 & $’%% & $*
一、问题的引出策建议。
安达信对安然公司的审计失败,再次引起了审计理论界二、审计独立性和非审计服务的解释
和实务界展开关于非审计服务是否有损审计独立性的大讨
(一)审计独立性。独立性是审计的精髓,是审计职业生
论。其实这一问题的研究早在上个世纪年代就已经开始,
1$ 存和发展的基石。没有独立性,审计就会因不能获得公众信
年就专门研究了税务服务和管理咨询对审计独
’+11 2345678 任而失去其存在的价值。审计独立性实际上有两种:实质上
立性的影响。在年,美国证券交易委员会又颁布了新的
#$$$ 的独立性和形式上的独立性,这一定义是由曾任美国注册会
独立规则,规定上市公司审计委员会负责认定非审计服务是
计师协会职业道德委员会主席的托马斯· =· 希金斯首先提
否有损审计独立性,并要求上市公司公开披露支付给注册会
出来。所谓实质上的独立性,又称为“精神”独立性、“内在”独
计师审计、信息技术咨询以及其他非审计服务的费用额。虽
立性或“事实”独立性,即认为独立性是一种精神状态、一种
然这一规则在一定程度上限制了非审计服务的提供,但并未
自信心,以及在判断时不依赖和屈从于外界的压力和影响。
引起重视。此后一年中发生的安然事件又再让美国各界重新
他要求审计人员在执业过程中严格保持超然性,不能主观袒
审视注册会计师提供的非审计服务对审计独立性的影响。
护任何一方当事人,尤其不应使自己的结论依附或屈从于持
年萨班斯法案《公众公司会计改革和投资者保护
#$$# #$$# 反对意见利益集团或人士的影响和压力。但由于实质独立性
年度法案》要求注册会计师遵循严格的独立性标准,禁止注
这一审计独立性的最高标准具有无形和难以衡量的特点,它
册会计师为审计客户同时提供种非审计服务,其中包括记
+ 对外界来说只是一个抽象的概念,社会公众无法通过观察审
账服务、财务系统设计、人力资源服务和法律服务等。如果非
计人员行为来判断其是否真正做到了实质上的独立,由此引
审计服务的收费低于审计客户所支付总费用的,在报经
%9 发了形式独立这一具体而易于衡量的标准。所谓形式上的独
批准后才可以作为例外情况为审计客户提供。税务服务
:;< 立性,又称为“形体”独立性、“外在”独立性或“表面”独立性,
也只能在公司审计委员会批准的情况下才能提供。这一法案
是指审计人员必须与委托人企业和个人没有任何特殊的利