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浅谈商誉的会计处理学生姓名:张晋学号:2009摘要:本文基于新会计准则中的相关规定,从商誉的初始确认(从无形资产中分离出来而独立确认为一项资产)和计量(合并商誉=企业合并成本—合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额)、账务处理以及后续确认与计量(作减值测试)等方面对商誉的会计处理作了具体阐述,并对合并商誉的会计处理与国际会计准则做了简单比较。关键词:商誉会计处理企业合并减值测试引言商誉,历来是会计界争论不休的一个话题。不论是其性质还是确认与计量的问题都引发过很多争议。随着企业兼并、收购浪潮的涌起,企业产权交易日益活跃,在产权有偿转让过程中,商誉日益重要。商誉作为企业的资产,在数量上日益巨大,对企业而言有着至关重要的作用。根据重要性原则,我们理应加强商誉的核算。下面,将在我国新会计准则的基础上对商誉的会计处理作具体的阐述。商誉的会计处理商誉的含义商誉是过去的交易事项形成的,并由企业拥有或控制的资源,该资源预期会给企业带来超额的经济利益。商誉按其来源不同分为自创商誉和外购商誉两种。外购商誉是依据企业并购时,预期被并购企业存在的优越条件和无形资源在未来能使并购企业获取超额利润而确认的,从数量上看,它是并购企业支付的价款高于被并购企业净资产公允价值的差额。而自创商誉是指企业在生产经营过程中逐渐创立和积累而成的各种优越条件和无形资源,这些优越条件和无形资源预期会给企业带来超额经济利益。商誉的确认新会计准则规定:无形资产是企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。据此,商誉由于它的不可辨认性,新准则将其从无形资产中分离出来而独立确认为一项资产。从理论上讲,只要企业有获得超额收益的能力,即可确认商誉的存在,并且可将其创立过程中所发生的一切支出作为成本入账。然而这种确定商誉存在的方法及对它作出的会计计量实施起来是相当困难的。因为商誉是由各种因素相互影响、相互作用而产生的,没有任何一笔支出能够确认是专为创造商誉而支出的。因此也难以决定该笔支出创造了多少商誉,这些支出的受益期是多少,因而在会计实务中,一般只对企业外购商誉即合并商誉加以确认入账,自行创造的商誉不予入账。按照我国新颁布的企业会计准则,涉及企业合并的会计处理首先应区分是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并。对于在同一控制下的企业合并,新准则规定采用权益结合法,相关资产和负债按照在被合并方的原账面价值入账,合并溢价只能调整资本公积和留存收益,并不确认商誉。在新准则体系下,只有对非同一控制下的企业合并采用购买法,才涉及商誉的会计处理。而非同一控制下的企业合并在控股合并和吸收合并时确认商誉又稍有不同。控股合并中产生的商誉体现在购买日编制的合并资产负债表中,吸收合并中产生的商誉则作为购买方账簿和个别报表中的资产列示。商誉的初始计量和账务处理商誉的初始计量根据新会计准则第20号-----企业合并,合并商誉=企业合并成本—合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额。其中,合并成本应包括以下三项内容:一次交换交易实现的企业合并,合并成本为购买方在购买日为取得被购买方的控制权而付出的现金或非现金资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券等在购买日的公允价值。某些情况下,当企业合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的,购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的,