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第十八章借款费用
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第二节借款费用
一、借款费用的概念与内容
(一)借款费用的概念
借款费用,是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用、以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
(二)借款费用的内容
1. 借款利息,包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息、以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息等。
,包括发行公司债券等所发生的折价或者溢价在每期的摊销金额。
,包括企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费等交易费用。
4. 因外币借款而发生的汇兑差额,是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异,从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额。
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二、借款费用的确认原则
企业发生的借款费用,可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的,应当予以资本化,计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为财务费用,计入当期损益。
符合资本化条件的资产,是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
符合借款费用资本化条件的存货,主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机器设备等。这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程才能达到预定可销售状态。其中,相当长时间是指为资产的购建或者生产所必需的时间通常为一年以上(含一年)。
企业购入即可使用的资产或者购入后需要安装但所需安装时间较短的资产,或者需要建造或者生产但所需建造或者生产时间较短的资产,均不属于符合资本化条件的资产。
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三、借款费用应予资本化的借款范围
借款费用应予资本化的借款范围,既包括专门借款也包括一般借款。
专门借款,是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。专门借款应当有明确的专门用途,即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的款项,通常应当有标明专门用途的借款合同。
一般借款,是指除专门借款之外的借款。一般借款在借入时通常没有特指必须用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。
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四、借款费用资本化期间的确定
借款费用资本化期间,是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间。但借款费用暂停资本化的期间不包括在内,只有发生在资本化期间内的借款费用才允许资本化。
(一)借款费用开始资本化时点的确定
借款费用同时满足下列条件的才能开始资本化:
1. 资产支出已经发生。资产支出只包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产、或者承担带息债务形式发生的支出。
2. 借款费用已经发生。
3. 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
企业只有在上述三个条件同时满足的情况下,有关借款费用才可开始资本化,只要其中有一个条件没有满足借款费用就不能开始资本化。
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