租金收入的确认.ppt

租金收入的确认
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租金收入的确认
(一)跨期先收租金的税务处理
(二)跨期后收租金的税务处理
(三)租金所得税的总结
(四)租金预提所得税的税务处理
(五)租金营业税的税务处理
(六)租金支出的扣除
(七)利息、特许权使用费未改变
(八)租金转租收入的税务处理
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租金收入的确认
一、关于租金收入确认问题
根据《实施条例》第十九条的规定,企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入,应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中,如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则,出租人可对上述已确认的收入,在租赁期内,分期均匀计入相关年度收入。
出租方如为在我国境内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得的非居民企业,也按本条规定执行。
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租金收入的确认
(一)本条对《实施条例》的理解,实际上是对19条的实质性改变。
例如:2009年A企业租赁房屋给B企业,租赁期3年,每年租金100万元,2009年一次收取了3年的租金300万。
1、会计处理:
借:银行存款 300万
贷:营业收入 100万
预收账款 200万
2、税务处理(按照19条)
附表3第5行:第1列:100万
第2列:300万
第3列:200万(调增)
3、以后年度:每年在附表3第5行第4列调减100万元。
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租金收入的确认
(一)本条对《实施条例》的理解,实际上是对19条的实质性改变。
而本文件下发后,根据权责发生制原则,在税收上可以每年确认100万元收入,坚持了权责发生制原则和配比原则。即:在先收租金及按照租赁期每年收取租金这两种情况下,会计同税收无差异,无需进行纳税调整。
应当说,总局的规范性文件是无权改变《企业所得税法实施条例》的,行政法规的修订,必须由国务院进行。姑且不论对政策的修改是否合理,即使原条例再不合理,也应当遵从行政法规修订的程序进行。以暴易暴,未见岂可也!
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租金收入的确认
(一)本条对《实施条例》的理解,实际上是对19条的实质性改变。
而本文件下发后,根据权责发生制原则,在税收上可以每年确认100万元收入,坚持了权责发生制原则和配比原则。即:在先收租金及按照租赁期每年收取租金这两种情况下,会计同税收无差异,无需进行纳税调整。
应当说,总局的规范性文件是无权改变《企业所得税法实施条例》的,行政法规的修订,必须由国务院进行。姑且不论对政策的修改是否合理,即使原条例再不合理,也应当遵从行政法规修订的程序进行。以暴易暴,未见岂可也!
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租金收入的确认
(二)跨期“后收取租金”的规定未发生变化,因此在租金问题上仍有可能出现税收同会计的差异。
1、会计处理:
借:应收账款 100万
贷:营业收入 100万
2、税务处理:(调减)第1年和第2年均如此。
附表3第5行第1列:100
第2列:0
第4列:100万(调减)
3、3年后收到租金:
附表3第5行: 第1列:100万第2列:300万
第3列:200万(调增)
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租金收入的确认
(三)租金收入确认时间总结:
1、先收到