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论长期股权投资的会计处理方法
黄红光
摘要
股权投资是企业经济活动中十分重要的组成部分,尤其在资本市场得到发展以后,股权投资成为一些企业利润的主要来源,因此必须重视长期股权投资的计量,以期对我国企业的交易活动提供指引。长期股权投资目的是为长期持有被投资单位的股份,成为被投资单位的股东,并通过所持有的股份,对被投资单位实施控制或施加重大影响,或为了改善和巩固贸易关系,或持有不易变现的长期股权投资等。长期股权投资的最终目标是为了获得较大的经济利益,这种经济利益可以通过分得利润或股利获取,也可以通过其他方式取得,如被投资单位生产的产品为投资企业生产所需的原材料,在市场上这种原材料的价格波动较大,且不能保证供应。在这种情况下,投资企业通过所持股份,达到控制或对被投资单位施加重大影响,使其生产所需的原材料能够直接从被投资单位取得,而且价格比较稳定,保证其生产经营的顺利进行。但是,如果被投资单位经营状况不佳,或者进行破产清算时,投资企业作为股东,也需要承担相应的投资损失。所以,我们必须要清楚的了解长期股权投资的会计处理方法。
关键词:成本法权益法
专题部分:
一长期股权投资的概念………………………………………..1
二初始计量………………………………………………………2
(一)成本法………………………………………………………2
(二)权益法……………………………………………………….3
三后续计量………………………………………………………….5
(一)成本法………………………………………………………….6
(二)权益法………………………………………………………….7
(三)成本法和权益法的相同点和不同点………………………8
(四)成本法和权益法之间的转换………………………………..8
(五)后续计量的其他注意事项……………………………………8
四披露………………………………………………………………9
一概念
长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份。企业对其他单位的股权投资,通常是为长期持有,以及通过股权投资达到控制被投资单位,或对被投资单位施加重大影响,或为了与被投资单位建立密切关系,以分散经营风险。
长期股权投资在取得时,应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本应分别企业合并和非企业合并两种情况确定:
长期股权投资,包括以下内容:(1)投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司投资;(2)投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资,即对合营企业投资;(3)投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资,即对联营企业投资;(4)投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
企业合并形成的又分同一控制下和非同一控制下两种情况,处理方法也不一样。
二初始计量
,应当按照下列规定确定其初始投资成本:
,合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。
合并方以发行权益性证券作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本,长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。
,购买方在购买日应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。
,其他方式取得的长期股权投资,应当按照下列规定确定其初始投资成本:
,应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。
,应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。
,应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本,但合同或协议约定价值不公允的除外。
,其初始投资成本应当按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》确定。
,其初始投资成本应当按照《企业会计准则第12号——债务重组》确定。
三后续计量
长期股权投资有两种核算方法:成本法和权益法:
(一)成本法是