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企业合并业务的所得税核算探讨
中国矿业大学管理学院马海峰朱学义博士生导师
《企业会计准则第号——所得税》简称“所得税准债账面价值与其计税基础的差异会产生递延所得税资产或递
则”规定:资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的, 延所得税负债,必然间接影响净资产的公允价值从而影响商
应当按照本准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所誉的金额。同时,按照所得税准则的要求,商誉的初始确认无
得税负债。企业合并业务会导致资产、负债的账面价值与其计需确认相关的递延所得税负债。因此,合并日后如提取了商誉
税基础产生差异,其主要表现为以下几个方面:①非同一控制的减值准备亦无需考虑转回递延所得税负债,由此产生的所
下的企业合并,资产和负债按公允价值人账从而导致账面价得税影响按永久性差异处理。

值与其计税基础产生差异。②合并业务引起的资产、负债的账、合并日所得税核算举例
面价值与其计税基础的差异,在合并完成后的存续会计期间对于非同一控制下的企业合并,《企业会计准则第
应考虑所得税影响。账面价值与计税基础存在差异的资产和号——企业合并》应用指南将其划分为三种类型,即控股合
负债在合并完成后的存续会计期间会逐步摊销、消耗或结算, 并、吸收合并和新设合并。在合并日三种类型企业合并业务的
因此在合并日确认与之相对应的递延所得税资产或递延所得所得税核算方法基本一致,需要考虑资产、负债账面价值与计
税负债应随之逐步转回,同时调整转回当期的所得税费用。税基础的差异以及合并商誉的相关所得税核算。但对于控股
③合并商誉的所得税核算。企业会计准则明确规定,自创商誉合并而言,所得税的核算体现在编制并购日合并财务报表的
不能予以确认,只有在企业合并过程中产生的商誉才能予以抵销分录中,并没有纳入母公司的账簿体系;对于吸收合并和
确认,因此本文所讨论的商誉全部为合并商誉。由于资产和负新设合并而言,所得税的核算直接纳入合并企业或收购企业
损益调整万元。的净利润按股权比例确认投资收益的做法,符合《企业会计准
第二种做法:甲公司当期应调整长期股权投资的金额为则第号——长期股权投资》所要求的权益法核算要求,是正
.万元,。
%,同时应确认资本公积为一万元一解决了问题,那么问题也就迎刃而解了。对于乙公司
%。会计分录如下:借:长期股权投资——损益调整. 的外币报表折算差额,在编制合并财务报表时,甲公司应在合
万元,资本公积——其他资本公积万元;贷:投资收益并资产负债表中所有者权益项目下予以单独列示,列示金额
.万元。确认应收股利的会计分录同第一种做法。应为甲公司按股权比例计算分担的金额。同样,少数股东也按
第三种做法:甲公司当期应调整长期股权投资的金额和其股权比例计算其应分担的外币报表折算差额,并计人少数
。会计分录如下:借: 股东权益,列示于合并资产负债表。
长期股权投资——;贷:投资收益年月日,甲公司个别资产负债表中列示的对
.万元。确认应收股利的会计分录同第一种做法。乙公司长期股权投资的金额为万元,经过调整后的金
分析上述三种处理方法,笔者认为,.—,这与甲公司在乙

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  • 时间2015-12-18
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