业务招待费筹划.docx

一、业务招待费、广告费和业务宣传费的筹划业务招待费、广告费和业务宣传费作为期间费用筹划的基本原则是:在遵循税法与会计准则的前提下,尽可能加大据实扣除费用的额度,对于有扣除限额的费用应该用够标准,直到规定的上限。(一)设立独立核算的销售公司可提高扣除费用额度按规定,业务招待费、广告费和业务宣传费均是以营业收入作为扣除计算标准的,如果将集团公司的销售部门设立成一个独立核算的销售公司,将集团公司产品销售给销售公司,再由销售公司实现对外销售,这样就增加了一道营业收入,在整个利益集团的利润总额并未改变的前提下,费用限额扣除的标准可同时获得提高。【案例】“集团 2010 年度实现产品销售收入 8000 万元, 管理费用”中列支业务招待费 150 万元,“营业费用”中列支广告费、业务宣传费合计1250 万元,税前会计利润总额为 100 万元。试计算企业应纳所得税额并拟进行纳税筹划。[分析]业务招待费若按发生额 150 万的 60%扣除,则超过了税法规定的销售收入的 5‰,根据孰低原则,只能扣除 40 万元(8000 万元×5‰)。企业发生的广告费和业务宣传费合计共 1250 万元,超过当年销售收入的 15%,两者取其低故只能扣除 1200 万元。该企业总计应纳税所得额为 260 万元(100 万元+110 万元+50 万元)。企业应纳所得税 65 万元(260 万元×25%)。【筹划方案】把集团将其下设的销售部门注册成一个独立核算的销售公司。先将产品以 7500 万元的价格销售给销售公司,销售公司再以 8000 万元的价格对外销售,集团与销售公司发生的业务招待费分别为 90 万元和 60 万元,广告费和业务宣传费分别为 900 万元、350 万元。假设集团的税前利润为 40 万元,销售公司的税前利润为 60 万元。两企业分别缴纳企业所得税。【筹划后分析】集团当年业务招待费可扣除  万元(7500 万元×5‰);广告费和业务宣传费合计发生 900 万元,未超过销售收入的 15%。则集团合计应纳税所得额为  万元(40 万元+90 万元— 万元),应纳企业所得税  万元( 万元×25%)。销售公司当年业务招待费可扣除 36 万元,未超过销售收入的 5‰;广告费和业务宣传费合计发生 350 万元,未超过销售收入的 15%。则销售公司合计应纳税所得额为 84 万元(60 万元+24 万元),应纳企业所得税 21 万元(84 万元×25%) 。因此,则整个利益集团总共应纳企业所得税为  万元(+21 万元),相较与纳税筹划前节省所得税  万元(65 万元一  万元)。【风险提示】设立独立核算的销售公司除了可以获得节税收益外,对于扩大整个利益集团产品销售市场,规范销售管理均有重要意义,但也会因此增加一些管理成本。纳税人应根据企业规模的大小以及产品的具体特点,兼顾成本与效益原则,从长远利益考虑,决定是否设立独立纳税单位。(二)业务招待费应与会务费、差旅费分别核算 在核算业务招待费时,企业应将会务费(会议费)、差旅费等项目与业务招待费等严格区分,不能将会务费、差旅费等挤入业务招待费,否则对企业将产生不利影响。因为纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会务费、董事费,只要能够提供证