政府和非营利组织会计的环境、特征与预算会计改革.pdf

第期总第期财经论丛
年月
政府和非营利组织会计的环境、特征
与预算会计改革
张国生,赵建勇
上海财经大学会计学院,上海
摘要本文主要讨论和分析政府与非营利组织的运行环境和公共受托责任,然后将
政府会计与企业会计进行比较,试图为我国预算会计改革提供一些建议。
关键词受托责任运行环境政府会计
中图分类号文献标识码文章编号
政府与非营利组织也称公共组织,其运行环境与私人组织的运行环境存在显著的不同,主要体
现在组织目标、财务来源、监督与控制、激励机制以及决策受外界的影响程度等方面,由于会计和
环境的血缘关系,即会计具有反映性,政府与非营利组织会计存在着明显的特征。
一、公共组织的运行环境
一组织目标的模糊性和多样性
私人企业以获取利润或收益作为组织目标,而公共组织的目标则不同,是每年在财务和其它资
源允许的范围内提供尽可能多的产品或服务。公共组织的财务管理,通常关注更多的是财务资源的
取得和使用,即关注营运资本的来源和使用、预算情况及现金流量,而不是净利润或每股收益。。
与私人企业相比,公共组织的目标更多样化且较为模糊,难以清晰地确定。在公共组织中,不仅不
同目标之间可能存在着冲突,而且经常出现目标与实现目标的有效途径之间缺乏明确的联系。
二财务资源的来源
与私人组织相比,公共组织的财务资源的来源渠道和方式有所不同。企业主要是依靠投资者的
投资和销售产品或提供服务的收人来筹集财务资源的。政府主要通过税收、向社会公众发行债券、
国有资产经营收益及体制间结算等方式来筹集财务资源,而非营利组织主要通过捐赠和政府拨款取
得财务资源。由于公共组织不以营利为目的,所以他们通常不区分投人资本和收人。
此外,有些公共组织也会和私人组织一样通过销售产品或提供服务来获取财务资源,但是与私
人组织类似的行为却有很大的区别。比如公共组织提供产品或服务一般是垄断的,如公共安
全和社会秩序,不存在竞争性市场来评价产品或服务的价值。公共组织提供产品或服务时,虽
然也像私人组织一样对使用者进行收费,但收费不是为了获利,而是为弥补部分成本。因此收费标
准的制定通常不考虑产品或服务的供求关系,并只是以成本为基础。由于公共产品市场不具备
收稿日期
作者简介张国生男,福建安溪人,博士生赵建舅男,上海人,教授,博士生导师。
①赵建勇等译弗里受、肖尔德斯《政府与非营利组织会计理论与实务》第,版,上海财经大学出版社,年月第版第页。
张国生等政府和非营利组织会计的环境、特征与预算会计改革
竞争性,所以可供决策的信息如价格、利润、市场份额等较少,造成资源分配的效率低下。
三公共组织的监管
不像私人企业,消费者根据自己的需要和偏好选择是否购买产品或服务的,投资者根据私人企
业的获利情况进行投资活动,这些对企业形成强大的约束力。在公共组织中常常缺乏竟争,资源的
提供与产品和服务的受惠之间不存在关联性,或关联程度较小。公共组织的业绩和经营成果计量通
常较为困难,公共组织不存在营利动机和营利指标构成的分配和规范机制,很难通过市场竞争机制
进行优胜劣汰。而且,公众对公共机构的监督权力往往间接地通过自己的民意代表,如通过各级人
大来反映公众的意愿,或者是通过新闻媒体等其