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--------------------------校验:_____________-----------------------日期:_____________管理会计----案例管理会计案例案例一:制药厂财务分析案例2003年3月某医药工业公司财务科长根据本公司各企业的会计年报及有关文字说明,写了一份公司上年度经济效益分析报告送交经理室。经理阅读后,将财务科长召去,他对报告中提到的两个企业情况颇感困惑:一是专门生产大输液的甲制药厂,另一个是生产制药原料的乙制药厂。甲制药厂2001年产品销售不景气,库存大量积压,贷款不断增加,资金频频告急;2002年该厂积极努力,一方面适当生产,另一方面则想方设法扩大销售,减少库存,取得了显著效果。但报表上反映去年的利润却比前年大幅下降。乙制药厂的情况则相反,2002年市场不景气,销售量比2001年有所下降;而年度报告反映,除资金外其他各项经济指标都比前年好。被经理这么一提,公司财务科长也觉得有问题,于是他将这两个厂交上来的有关报表和财务分析报告做进一步的研究。(一)甲制药厂的有关资料:1、利润表(单位:元):项目2001年2002年销售收入1,855,0002,597,000减:销售成本1,272,0002,234,162销售费用85,000108,000净利润498,000254,8382、存货资料(单位:瓶):项目2001年2002年期初存货数16,00035,000本期生产数72,00050,400本期销售数53,00074,200期末存货数35,00011,2003、其他资料(单位:元/瓶)::,每年分别为288,000元和720,000元。销售成本采用“先进先出法”。该厂在分析其利润下降的原因时,认为是因为生产能力没有得到充分利用,工资和制造费用等固定费用未能得到充分摊销所致。(二)乙制药厂的有关资料如下:1、利润表(单位:元)项目2001年2002年销售收入1,200,0001,100,000减:销售成本1,080,000964,700销售费用30,00030,000净利润90,000105,0002、存货资料(单位:公斤)项目2001年2002年期初存货数100100本期生产数12,00013,000本期销售数12,00011,000期末存货数1002,1003、其他资料(单位:元/公斤):,每年均分别为180,000元。销售成本采用“后进先出法”。该厂在分析其利润上升的原因时,认为是他们在市场不景气的情况下,为多交利润,全厂职工一条心,充分利用现有生产能力,增收节支的结果。你认为甲制药厂和乙制药厂的分析结论对吗?为什么?如果你是财务科长,你将得出什么结论?应如何向你的经理解释?案例二:地毯厂财务分析与生产决策案例某地毯厂原有手工生产“长城”牌地毯,因质地优良,价格合理而驰名中外,为适应愈来愈大的市场需求,该厂新建了一条机织地毯生产线,去年正式投产,使该厂的固定成本由50万元增加到200万元,该生产线的设计生产能力是年产50,000件左右,但因工人技术尚不熟练,去年只生产了10,000件,该厂手织地毯的生产能力是年产10,000件左右,去年实际产量也是10,000件。新建的机织生产线投产一年,产量增加了一倍,但工厂却从前年盈利10万元变成亏损25万元。这项技改工程究竟是功是过?对企业有利有害?在今年初的职代会上议论纷纷,意见不一。有的职工代表指责说:“技改工程投资几百万,增地、增房、增设备,还增加了不少人,投产的结果是转盈为亏,这样的技改工程是败家子工程,应追究决策人的责任。”还有一些人对“机织”与“手织”地毯的成本作了粗略的比较:手织地毯每件的材料费大约是100元,机织比之略高(10%左右);手织地毯单件定额工时是100小时,机织只要25小时;两种产品的生产工人都实行计时工资,工资标准都是1元/小时;其他的变动费用数额不大,手织10元/件,机织20/件。两种产品质量相当,售价均为300元/件,销售税率都为10%。对比的结果,这些人认为机织地毯虽然费点材料,其他变动费用也高一些,但由于提高了工效,使成本中的工资含量大大降低,总的成本水平仍有明显下降,此次技术改造是成功的,去年工厂亏损是因为手织地毯拖了后腿,应尽快下马。厂长一时拿不定主意,于是他要总会计师及财务科长对“手织”和“机织”的经济效益作一个认真的分析,并提出书面报告,以便在职代会上向代表们交代。总会计师与财务科