--------------------------校验:_____________--------------------------日期:_____________内部审计之五实施内部审计业务A实施内部审计业务(25%-35%)一、研究和采用适当的标准(一)IIA职业实务框架(二)其他职业、法律和法规的标准:当内审师被要求去解释或选择一套经营评价标准时,应努力与管理层达成一致。其他标准包括:工作指南、组织指示、预算、行业惯例、内控标准、GAAP、合同、以前年度标准(需要评估适当性、适用性)二、实施业务时,要保持防范潜在舞弊的意识(一)注意舞弊的迹象和征兆(红旗标志):为组织谋利和为个人谋利(1)员工舞弊征兆:超支采购和奢侈的生活方式无法解释的情绪波动或复杂行为承受压力过大具有使他们盗窃行为合理化的能力能够利用内控缺陷掩盖自己的舞弊不愿意请假或离开岗位工作士气长期低下与供应商之间不正常的亲密关系或突然换掉一个长期供应商沉重的个人债务迹象(2)组织舞弊征兆遗失或破坏记录和文件太多的“冲销”或“退款”现象CEO、CFO频繁变动现金流失销量和收入减少应付和应收增加不正常的或重复的票据背书存货和销售成本增加经常对收入和支出重新分类没有完全解决暂记事项或解决不及时没有任何说明就注销暂记事项坏账增多账目在年底做重大调整长期未兑现支票大量的客户投诉缺少附件的支出错误或不正确的会计记录以劣质货物作为替代品没有及时完成银行调节表有关利益冲突的传言使用单方取得的合同不现实的业绩预测员工士气长期低下(三)催生舞弊的因素无效或松散的内控糟糕的管理理念糟糕的财务状况低水平的雇员行为规范道德规范的缺失新雇员缺乏背景调查雇员后续教育的缺乏雇员流动性很高即将进行公司合并对主要雇员的过分信任此外,相互串通、流动性资产的存在(现金、债券)(四)舞弊三角理论机会动机:满足某种愿望,如贪婪或成瘾;权威(如黑客);压力合理化(五),但不应该期望内审师拥有与专职负责发现和调查舞弊的人员具备一样丰富的知识。,来确定这些系统与组织中各部门内存在的潜在风险范围相适应,能否阻止舞弊的发生。,应决定是否需要采取进一步的行动,例如扩展审计程序、扩大审计范围、提出进一步调查的建议,以确定是否有理由怀疑发生了舞弊。,要通知组织内适当的权利机构。内审师可以建议实施必要的舞弊调查程序。,应采用一些审计测试技术,如分析程序。,要及时报告发现的问题、结论、建议和应采取的措施。三、搜集资料(一)审计证据分类:审计证据是内审师在审计过程中收集的,为审计结论和审计建议提供支持的信息。按照来源,分为内部证据、外部证据、内-外证据、外-内证据按照特征,分为实物证据、证明证据(口头或书面答复)、文件证据、分析证据按照说服力,分为充分证明力证据、部分证明力证据、无证明力证据按照法律概念,分为直接证据、旁证(间接证据)、最优证据(首要证据)、次要证据(如复印件、口头证据)、意见证据(如专家意见)、附属证据(推断)、确证证据、佐证证据(支持其他证据)(二)评估证据的相关性、充分性和证明力充分的:真实的、恰当的、有说服力的可靠的:有证明力的相关的:支持审计发现和审计建议有用的:帮助组织实现其目标(三)分析和解释证据应有的职业谨慎/分析程序多期比较预算与实际比较账户间内部关系比较与行业证据比较与经营证据比较(如与生产部门)与经济证据比较与非财务证据比较四、编制工作底稿工作底稿的所有权归组织所有,所有档案文件由内部审计部门保管,只有经过授权的人员才能接触。在得到首席审计执行官批准的情况下:
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