风险评估.ppt

第8 章重大错报风险的识别和评估第一节风险评估程序一、风险评估概述?方式:通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险。?目的:为设计和实施针对评估的重大错报风险采取的应对措施提供基础。?【例】甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。资料一:×8年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品(T产品)生产线生产的换代产品(S产品)的市场销售情况良好,甲公司自20×8年2月起大幅减少了T产品的产量,并于20×8年3月终止了T产品的生产和销售。S产品和T产品的生产所需原材料基本相同,原材料平均价格相比上年上涨了约2%。因S产品的功能更加齐全且设计新颖,其平均售价比T产品高约10%。,甲公司于20×8年6月以500万元购入一项非专利技术的永久使用权,并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示,甲公司竞争对手乙公司已于20×8年初推出类似新产品,市场销售良好。同时,乙公司宣布将于20×9年12月推出更新的换代产品。资料二:A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据,部分内容摘录如下(金额单位:万元):1530027200019800292027500营业成本1800028500020440300032340营业收入存货4130041302030O2 0300004440O4440180O180234002340账面余额减:跌价准备账面价值T产品20×7年已审数20×8年未审数0 500 无形资产—非专利技术其他S产品其他T产品S产品?要求:识别错报风险并简要说明理由。事项2:竞争对手新产品上市并即将推出更新一代产品,导致甲公司新购入的非专利技术可能已经发生减值,但甲未计提减值准备。存在无形资产已减值但未提减值准备的重大错报风险事项1:T产品已被S产品替代且已停产,可能已经发生减值,但甲公司未计提存货跌价准备。存在存货已跌价但未确认减值的重大错报风险事项1:在S产品与T产品的原材料基本相同,材料价格上涨2%,S产品售价比T产品提高了10%的情况下,S产品×%比T产品×%%,不合理。存在高估销售收入或低估销售成本的重大错报风险。理由完整减值损失计价分摊存货认定层完整减值损失计价分摊存货认定层准确完整营业成本准确发生营业收入认定层认定账户层识别的风险二、风险评估程序?风险评估程序:为了达到了解被审计单位及其环境的目的而实施的程序。(一)询问被审计单位管理层和内部其他相关人员(二)分析程序(三)。、记录和内部控制手册。。。(穿行测试)。(四):如询问客户外聘的专家、阅读外部信息等。:如初步业务活动或其他服务所获信息。第2节了解被审计单位及其环境一、概述(一)了解目的:P179.(二)了解内容?环境;性质;会计政策的选择和运用;目标、战略以及相关经营风险;财务业绩的衡量和评价;内部控制。?内部、外部因素;固有风险因素、控制风险因素。?注意:?识别和评估风险时要考虑上述各方面的互相影响。?了解被审计单位及其环境贯穿于整个审计过程的始终,是一个连续和动态的收集、更新与分析信息的过程。被审计单位性质股权结构治理结构组织结构经营、投资、融资活动财务业绩的衡量和评价关键业绩指标业绩趋势业绩考核激励性报酬财务报表行业状况与外部环境行业状况法律环境监管环境其他外部因素内部控制控制环境风险评估过程信息系统与沟通控制活动对控制的监督目标、战略与经营风险目标经营战略经营风险会计政策的选择与运用会计政策的选择与运用会计政策的变更二、了解被审计单位环境?查阅以前年度的审计工作底稿?询问被审计单位管理层和员工?查阅内部与外部的信息资料?与项目组成员或熟悉被审计单位所处行业的其他人员讨论?分析程序?行业状况?法律环境与监管环境?其他外部因素风险评估程序了解内容?了解的重点与深度:不同行业了解的重点可能不同。了解的深度应足以识别被审计单位所在行业的业务性质或监管程度可能导致特定的重大错报风险,考虑项目组是否配备了具有相关知识和经验的成员。三、了解被审计单位的性质风险评估程序了解的深度:足以识别了解内容复杂组织结构可能导致的重大错报风险:合并报表、商誉摊销和减值、长期股权投资核算以及特殊目的实体核算等组织结构预期在财务报表中反映的各类交易、账户余额、列报经营活动投资活动治理层是否能够在独立于管理层的情况下做出客观判断治理结构关联方