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浅析我国绿色会计核算制度的实施
一、绿色会计核算对象及其内容
绿色会计主要核算自然资源的开发、利用以及环境保护收益、损失以协调企业与环境的共同发展。具体包括以下内容:
(1)自然资源损耗。反映企业在生产经营过程中消耗自然资源带来的损失,包括两部分,其一是环境污染损失:由于资源消耗过量、意外事故、排放废物所造成的环境污染损失,如开采矿山造成对田地、森林等污染而引起的赔款,复垦消费等,损失大小可按复原成本或机会成本法核算,如果有赔偿或罚款,可按历史成本计;其二是自然资源消耗,主要指企业在生产经营过程中消耗的自然资源,其估价方法可以采用折耗法,类似于累计折旧计提。
(2)环保支出。反映企业在生产经营对环境造成污染和破坏时对环保及改善所付出的代价,具体包括:①企业预防和减少环境污染和恢复环境而发生的各种费用,如污染现场清理或恢复支出;矿井填埋及矿山占用地支出;污染限期治理而使企业关闭停产损失;目前计提的预计将要发生的污染清理等。②企业不能直接负担的须由国家承担的环保费用,如企业向国家交纳的排污费,造育林费等。③企业为环保而设置的环境机构发生的各项费用。④企业造成环境污染须向有关部门支付的罚金,如企业污染事故罚款,对他人污染造成人身或经济赔偿。⑤降低和改善环境污染的研究开发及利于环保的设施支出,如实用新型替代能源支出,购环保设备,研究减少污染的新产品,新技术研究开发费。
(3)改善环境资源所得收益,反映企业对资源和开发利用中以及环保治理中直接间接所得收益,具体包括:①企业利用“三废”生产的产品及对这些产品减免税所得收益。
②国家对环保业绩显著的企业给予的奖金。③其他单位或个人缴来的环境污染赔偿和罚金。④实施环保带来的“无形”收益,包括良好的信誉和社会效益等。

二、我国实施绿色会计核算的必要性
长期以来,传统会计理论只从人类经济活动的角度反映和监督企业资本及其运动,不涉及由环境引发的经济问题。绿色会计则从人类的全部活动过程和整个生态环境资源出发,围绕着应如何补偿自然资源的耗费这一主题,将资源和环境问题纳人会计的范畴中,作为会计体系的一个新兴分支,解决了传统会计所不能解决的社会生态环境问题,对传统会计既有继承,也有创新。
(1)实施绿色会计核算是改变我国环境不断恶化现状的客观要求。根据国家环保总局公布的情况看,近年来我国大批森林草地遭到破坏,水土流失,生态环境失去平衡。黄河面临污染和断流的两重压力;%的河段为四类水质;1000万公顷土地受到不同程度的污染。我国目前90%的草地已经或正在退化。据有关部门测算,我国每年因环境污染造成的损失达360亿元,生态破坏损失为500亿元,从根本上制约了经济的发展和人们生活水平的提高。导致这种状况的原因很多,其中一个至关重要而往往被忽视的问题是,没有从社会再生产的角度来考虑环境问题。建立环境会计能够引导和监督企业通过一定的社会经济活动保护资源,维护生态环境。
(2)实施绿色会计核算是实施“绿色GDP”核算的微观基础。绿色GDP是以可持续发展为指向的,但我国在计算GDP时,由于采用的是传统GDP统计核算方法和国民经济体系,没有考虑环境损失,这在一定程度上导致我国宏观经济政策中的一些失误。基于此,中发办(1992)第7号文件明确要求,要把自然资源和环境纳入国民经济活动的核算体系,使市场价格反映经