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审计第一章注册会计师审计的职业特点第一章注册会计师审计职业特点第一节CPA审计的起源和发展第二节CPA审计的性质第三节CPA审计与其他审计的关系第一节审计的起源与发展政府审计的产生和发展民间审计的产生和发展内部审计的产生和发展2、秦、汉——确立时期(1)初步形成了统一的审计模式(秦中央设三公九卿)太尉皇帝丞相御史大夫(2)审计地位提高,职权扩大(3)“上计”制度3、隋、唐、宋——日臻健全阶段隋:比部我国历史上第一次独立审计机构的设置,唐:设三省六部,比部隶属于刑部宋:专设审计司,“审计”一词出现,财政监督4、元、明、清——停滞不前阶段元:取消比部,户部兼管审计,独立的审计机构消失明:设都察院5、民初至1949年—近代审计的演进阶段1912年中华民国在国务院下设审计处;1914年北洋政府改为审计院并于同年颁布《审计法》;国民党政府在监察院下设审计部并于1928年颁布《审计法》及实施细则,1929年还颁布了《审计组织法》——现代审计的恢复和发展时期1980年恢复和重建了注册会计师制度;1983年9月审计署;1994年《审计法》发布(2006年修订,6月1日施行)二、CPA审计的起源和发展1、西方CPA审计的产生和发展注册会计师审计的起源----意大利合伙企业制度16世纪末期,地中海沿岸国家的商品贸易得到了发展,出现了为筹集大量资金进行贸易活动的合伙经营方式,这样,财产的所有权和经营权分离了,对经营管理者进行监督成为必要,所有者便聘请会计工作者来承担这项工作。1581年,威尼斯会计协会成立。注册会计师审计的形成-----英国股份制企业制度1720年,南海公司破产案,催生了现代民间审计事业,查尔斯·斯内尔于1721年提交了一份对南海公司的会计账簿进行检查的意见。议会根据这份查账报告,将南海公司董事之一的雅各希·布伦特以及他的合伙人的不动产全部予以没收。其中一位叫乔治·卡斯韦尔的爵士,被关进了著名的伦敦塔监狱。南海公司泡沫事件促使1720年议会颁布《泡沫公司取缔法》,禁止成立有限责任公司,直至1825年废除该法。1844年英国通过“股份公司法”,肯定了审计的法律地位。1855年的《有限责任法》,允许股东承担有限责任。至此符合现代意义的股份公司基本确立。南海公司泡沫事件揭开了民间审计走向现代的序幕。影响与启示英国南海公司的舞弊案例,对世界民间审计史具有里程碑式的影响。尽管在1720年之前,就有人认为已有了民间审计这一行业,但世界上绝大多数的审计理论工作者都认为,查尔斯·斯奈尔是世界上第一位民间审计人员,他所撰写的查账报告,是世界上第一份民间审计报告。而英国南海公司的舞弊案例,也被列为世界上第一起比较正式的民间审计案例。由此可见,该案例对注册会计师行业来说,具有举足轻重的影响。1853年在苏格兰的爱丁堡成立了“爱丁堡会计师协会”,这是世界上第一个职业会计师的专业团体。特点:1)由任意审计转为法定审计2)审计的目的是查错防弊3)审计的方法是详细审计4)审计报告使用人是企业股东