长期股权投资.doc

长期股权投资的成本法与权益法核算一、长期股权投资的成本法(一)采用成本法核算的范围下列两种情况下,投资企业采用成本法核算:1、企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。即企业对子公司的长期股权投资。注意:企业对子公司的长期股权投资日常核算应当采用成本法核算,编制合并财务报表时按照权益法进行调整。2、企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。(二)长期股权投资初始投资成本的确定根据会计准则规定,除企业合并形成的长期股权投资以外,以支付现金取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应当计入长期股权投资的初始投资成本。注意:企业取得长期股权投资,实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,作为应收项目(应收股利)处理,不构成长期股权投资的初始成本。(三)长期股权投资采用成本法的核算方法账户设置:设置“长期股权投资”账户,按被投资方名称设置明细户。(不需设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”等明细科目)。核算特点:“长期股权投资”账户不随着被投资方所有者权益的变动而变动。(如被投资方实现净利润、发生净亏损、资本公积的变动等,投资方均不作账务处理,不调整调整“长期股权投资”账户的账面价值)。核算过程:1长期股权投资取得时,应按照初始投资成本计价。按照上述规定确定的长期股权投资初始投资成本,借记“长期股权投资”科目,如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发-放的现金股利或利润,借记“应收股利”科目,按实际支付的金额,贷记“银行存款”等科目。2长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时,企业按应享有的部分确认为投资收益,借记“应收股利”科目,贷记“投资收益”科目。注意:按照财政部会计准则解释第三号相关规定,成本法下,持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润,投资方按应享有的部分全部确认为投资收益,不再区分投资前、投资后。,按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额,确认为“投资收益”,并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是:处置长期股权投资时,应按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,按原已计提的减值准备,借记“长期股权投资减值准备”科目,按该项长期股权投资的账面余额,贷记“长期股权投资”科目,按尚未领取的现金股利或利润,贷记“应收股利”科目,按其差额,贷记或借记“投资收益”科目。【例题1单选题】某企业2009年1月1日购入B公司10%的有表决权股份,准备长期持有,B公司是一家非上市公司,实际支付价款300万元。4月1日B公司宣告发放2008年现金股利100万元,2009年度B公司实现净利润100万元,2009年年末该投资账面价值为()万元。【答案】B1【解析】该项投资账面价值=300(万元)【例题2判断题】在采用成本法核算的情况下,投资企业应于被投资单位宣告分派利润时,按持有表决权资本比例计算应分得的利润,确认投资收益,并调整长期股权投资的账面价值。()【答案】错【解析】被投资企业宣告的现金股利,属于投资企业应享有的部分,确认为投资收益。不调整长期股权投资的账面价值。二、长期股权投资的权益法(一)采用权益法核算的范围下列两种情况下,投资企业采用权益法核算:,被投资单位为本企业的合营企业。共同控制,是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制。,被投资单位为本企业的联营企业。重大影响,是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力,但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。(二)长期股权投资初始投资成本的确定由于本教材不考虑企业合并的情况,初始投资成本的确定同前面的“成本法”。(三)长期股权投资采用权益法的核算方法账户设置:在“长期股权投资”账户下,设置三个明细科目“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”。核算特点:“长期股权投资”账户要随着被投资方所有者权益的变动(如被投资方实现净利润、发生净亏损、宣告发放现金股利、资本公积的变动),投资方要按持股比例计算享有或分担的份额,调整“长期股权投资”账户的账面价值。核算过程:,长期股权投资的初始投资成本确定后,应考虑是否对初始投资成本进行调整。区分两种情况:①长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整已确认的初始投资成本,借记“长期股权投资——成本”科目,贷记“银行存款”等科目。②长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,要调整已确认的初始投资成本,