第五章 长期股权投资.pptx

合并方按照享有被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本长期股权投资初始投资成本与支付的对价(现金、转让的非现金资产、所承担债务账面价值以及发行股份的面值总额)之间的差额,应当调整资本公积。资本公积不足冲减的,冲减“留存收益”(1)合并发生的各项直接费用,发生时计入当期损益。(2)发行权益性证券的费用冲减溢价收入,不足冲减的部分冲减留存收益审计费用评估费用法律服务费用直接合并费用管理费用借:长期股权投资——成本管理费用资本公积——股本溢价(或贷)(盈余公积)贷:银行存款(股本等)账务处理模式::一次实现的合并:付出资产的公允价值多次实现的合并:每次交易的成本之和借:长期股权投资—成本(支付对价的公允价)营业外支出(资产公允价和账面价差额)贷:有关资产(账面价)营业外收入(资产公允价和账面价差额)合并费用的处里:合并方支付的各项直接费计入合并成本未来事项的约定处理:估计很可能发生并对成本有影响计入合并成本应收股利的处里:计入“应收股利”以存货作为合并对价:应视为销售,计入“主营业务收入”并结转成本(二):以实际支付的购买价作为成本,包括价、税、费。但不含已宣告尚未领取的现金股利。::::参见准则12号三、投资成本的调整在权益法下:初始投资成本大于被投资方可辨认净资产的公允价时,不做调整。初始投资成本小于被投资方可辨认净资产公允价时,按其差额做如下调整:借:长期股权投资—成本贷:营业外收入第二节长期股权投资成本法一、(1)能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。50%以上(2)非共同控制或非重大影响,且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。20%以下(3)被投资企业在严格限制下经营,(1)设置“长期股权投资——成本”科目,反映长期股权投资的初始投资成本。(2)如果发生追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资、收回投资等情况,应按照追加或收回投资的数额调整股权的初始投资成本,并按调整后的成本作为长期股权投资的账面价值。一般不变特殊情况变化(3)被投资单位宣告分派现金股利或利润时,投资企业按应享有的部分确认为当期投资收益。有条件限制(4)被投资单位宣告分派股票股利,投资企业只作备忘记录;被投资单位未分派股利,投资企业不作任何会计处理。