第12章国际税收协定*国际税收协定一般是指国与国之间签订的避免对所得和资本双重征税和防止偷逃税的协定(eandcapital)。*国际税收协定及其范本的产生《经合组织范本》全称:《经济合作与发展组织关于避免对所得和财产双重征税的协定范本》1977年发表,2002年最新修订《联合国范本》全称:《关于发达国家与发展中国家间双重征税的协定范本》1979年通过,2001年最新修订*《联合国范本》与《经合组织范本》的重要差异《联合国范本》较为注重扩大收入来源国的税收管辖权,主要目的在于促进发达国家和发展中国家之间签订双边税收协定,同时也促进发展中国家相互间签订双边税收协定。《经合组织范本》虽然在某些特殊方面承认收入来源国的优先征税权,但主导思想所强调的是居民管辖权原则,主要是为促进经合组织成员国之间签订双边税收协定的工作。*国际税收协定的主要内容1国际税收协定适用的范围2国际税收协定的有关定义3税收协定的冲突规范4消除国际双重征税的方法5有关特别规定*1国际税收协定适用的范围(1)协定涉及的人的范围:在经合组织和联合国的两个范本中,都把协定包括的纳税人(包括自然人、公司、社团以及基金会等)限制在缔约国一方或同时成为缔约国双方的居民。(2)协定涉及的税种:在两个税收协定范本中均规定协定仅适用于对所得和财产征收的各种直接税。*2国际税收协定的有关定义(1)居民“按照该国法律,由于住所、居所、管理场所或其他类似性质的标准,负有纳税义务的人。”(2)常设机构两个协定范本规定,常设机构一语“是指一个企业进行其全部或部分营业的固定场所”。常设机构具体包括:管理场所、分支机构、办理处、工厂、车间、作业场所、矿场、油井或气井、采石场或者任何其他开采自然资源的场地。*对同时为双方自然人居民,有两种可供选择的解决方式一种是按照联合国范本和经合组织范本的规定,在协定中列出判断规则,来确定其居民身份。判断顺序依次排列为:(1)是否具有永久性住所;(2)哪一国与其个人的经济关系更密切,即看其重要利益中心在哪国;(3)是否有习惯性居所;(4)是哪个国家的国民。如按上述顺序还不能确定该纳税人的居民身份时,则由缔约国双方主管当局协商解决。另一种是直接由缔约国双方税务当局协商来确定该人为本协定中哪一方居民,不采用上述顺序判定法。*对同时为缔约国双方法人居民,有以下几种确定其居民身份的方式:将其视为是其总机构所在缔约国的居民。承认上述总机构标准,但同时指出总机构即实际管理机构。以企业经营的实际管理机构为标准,但如果企业经营的实际管理机构与总机构不设在同一缔约国,两国应协商确定其为哪国的居民。同时列出总机构标准和实际管理机构标准,但不明确指定最终应采用哪种标准。仅以企业的实际管理机构所在国为居住国。直接协商确定。*经合组织和联合国对“常设机构”的解释:常设机构是一个固定场所,是一种在另一国的看得见的客观存在;外国纳税人对该固定场所有权长期使用;该固定场所要服务于外国纳税人的经营活动,而不是从属于其经营活动。*
国际税收第12章 来自淘豆网m.daumloan.com转载请标明出处.
