第五章 长期股权投资.pptx

第五章长期股权投资主讲人:刘维01第一节长期股权投资的范围和初始计量02第二节长期股权投资的后续计量03第三节共同经营目录考情分析本章是历年考试的重点章节,各类题型均有可能出现,主要涉及长期股权投资初始投资成本的计算、权益法的会计处理、成本法和权益法的转换等知识点,考查形式涉及文字描述、金额计算和会计处理等。 本章是财务报告章节的基础,这两章内容联系紧密,经常相互结合出现在主观题中,即使个别年份单独以本章内容出题,其分值也可能高达10分,因此考生需重点掌握本章内容。1第一节长期股权投资的范围和初始计量一、长期股权投资的范围本章涉及的长期股权投资是指权益性投资,主要包括三个方面: (一)投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司投资。控制,是指投资方拥有对被投资单位的权力,通过参与被投资单位的相关活动而享有可变回报,并且有能力运用对被投资单位的权力影响其回报金额。(二)投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位的净资产享有权利的权益性投资,即对合营企业投资。共同控制,是指按照相关约定对某项安排所共有的控制,并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。(三)投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资,即对联营企业投资。重大影响,是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力,但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。实务中,较为常见的重大影响体现为在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表,通过在被投资单位财务和经营决策制定过程中的发言权实施重大影响。投资方直接或通过子公司间接持有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时,一般认为对被投资单位具有重大影响。二、长期股权投资的初始计量(一)企业合并(持有50%以上股份):合并之前,合并方和被合并方在同一个集团。 记账口诀:“长期股权投资”金额记被合并方所有者权益账面价值×持股比例。 被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的,长期股权投资成本按零确定,同时在备查账簿中予以登记。如果被合并方在被合并以前,是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的,则合并方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关的商誉金额。①合并方发生的审计、法律服务费、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用,于发生时计入当期损益。②与发行的权益性工具作为合并对价直接相关的交易费用,应当冲减资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,依次冲减盈余公积和未分配利润。③与发行债务性工具最为合并对价直接相关的交易费用(需要区分折价和溢价),应当计入债务性工具的初始确认金额,【口诀】增加折价,减少溢价。【例5-1】20×9年6月30日,A公司向其母公司P公司发行10 000 000股普通股(每股面值为1元,),取得母公司P拥有对S公司100%的股权,并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人地位继续经营。20×9年6月30日,P公司合并财务报表中的S公司净资产账面价值为40 000 000元。假定A公司与S公司都受P公司最终同一控制,在企业合并前采用的会计政策相同。不考虑相关税费等其他因素影响。 账务处理为: 借:长期股权投资——S公司40 000 000贷:股本 10 000 000资本公积——股本溢价 30 000 000