浅议规则性会计信息失真.doc

【摘要】本文从会计理论与会计方法、会计准则与会计制度、会计外部环境等三个方面对规则性会计信息失真的成因进行了分析,同时提出了相应的治理措施。【关键词】会计信息规则性失真成因治理会计信息失真是一个国际性、历史性的问题,是会计学界研究的一个重点课题,也是各国政府积极预防和治理的重大问题。探讨会计信息失真的原因,研究行之有效的治理措施,是当前会计改革的一项重要内容。笔者从会计信息失真的分类入手,对规则性会计信息失真的成因及治理提出一些肤浅的看法,以期抛砖引玉。一、规则性会计信息失真的提出会计信息失真问题困扰着世界各国,前有美国的“安然”事件,后有我国的“银广厦”事件等,触目惊心,危害严重。所谓会计信息失真,就是会计核算的依据不真实或会计信息不能真实、准确地反映各项经济活动。从形成的原因来看,学术界对会计信息失真的分类众说纷纭,观点很多。一般是将其分为两类,如违法性会计信息失真和合法会计信息失真、会计信息差错和虚假、会计信息的有意造假和会计信息的无意失实等。有人独辟蹊径提出会计信息失真“三分法”,将会计信息失真分为规则性失真、违规性失真和行为性失真三类。笔者同意这种观点。理由如下:会计信息是会计规则执行人根据一定的会计规则生产出来的。这里面包含两层含义:第一,会计信息是根据会计规则生产出来的;第二,会计信息是会计规则执行人生产出来的,换句话说,会计信息是执行会计规则产生的。因此,我们可以看出,会计信息失真首先与会计规则有关。会计规则包括会计理论、会计方法、会计准则、会计制度和会计环境等。因会计规则引起的会计信息失真,就是规则性会计信息失真。其次,会计信息失真又与会计规则的执行有关。二、规则性会计信息失真的原因(一)会计理论与会计方法方面1、会计学的属性。从会计学的属性看,它既是一门精确科学,又是一门社会科学,包含不确定的因素。会计核算是在严密的数学规则下进行的数据计算,结果是准确、真实的。但是会计核算依据的某些具体数据,却是主观估计和经验判断得来的,因此可能导致会计信息失真。2、会计假设理论。会计假设本身包含主观判断的因素,可能与实际情况存在偏差,在一定程度上会导致会计信息失真。如会计期间假设,是人为地划分时期,其结果必然与客观事实有差距。又如货币计量假设,货币计量本身具有局限性。一是这个假设是以币值稳定为前提条件,而一旦发生严重的通货膨胀,会计所描述的财务成果和经营业绩就会受到扭曲,不能反映企业真实情况,导致会计信息失真。二是财务报告中许多数据都是通过合计、汇总而来,是若干交易或事项的金额汇总、抵销所形成的。这种汇总、抵销也不可避免地掩盖了某些矛盾与问题。三是当前有不少尚难以用货币计量,但却对决策有用的信息被排除在财务报表,甚至财务报告之外,如人力资源、知识产权等无形资产。3、会计信息中存在大量估计的因素。会计对象本身具有不确定性,因而会计确认和计量工作要借助假定和估计的方法,这就会增加会计信息失真的可能性。如无形资产价值的确认等,存在着不确定性和模糊性。4、会计对未来事项的反映。会计是对过去事项的反映,但有些未来事项如果不反映,就不能反映企业的财务状况和经营成果。未来事项的发展变化是不确定的,把未来事项引入会计领域,必然会增加会计信息中的不确定因素。5、会计中的盲区。如许多该反映的事项,会计本身却无法反映。如自创商誉、技术等信息,没有被作为会计信息列入报