增值税免抵退税.doc

一、免抵退税的账务处理 1 、免税购进(含进口,下同) 料件环节:因免税购进,所以无进项税额借:原材料贷:银行存款或应付账款 2 、国内正常采购原材料,同一般企业采购一样,即借:原材料应交税费- 应交增值税(进项税额) 贷:应付账款 3 、内销销售,同一般企业销售一样,即借:应收账款贷:主营业务收入应交税费- 应交增值税(销项税额) 4 、外销销售,因出口免税,所以无销项税额借:银行存款或应收账款- 国外某客户贷:主营业务收入以上 1—4 为企业日常业务发生时直接记账的分录。月末还应根据“免抵退税”计算方法计算的“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”,“当期免抵税额”,“当期应退税额”做以下 5—7 分录 5 、根据“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”,做进项税额转出借:主营业务成本贷:应交税费- 应交增值税(进项税额转出) 6 、根据“当期免抵税额”(当期出口销售本来应该退税的,但因有国内销售需缴交增值税, 为避免一边交一边退,用应退税额抵应交税额部分) 借:应交税费- 应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 贷:应交税费- 应交增值税(出口退税) 7 、根据“当期应退税额”,从出口退税转入应收款借:其他应收款- 应收出口退税款贷:应交税费- 应交增值税(出口退税) 以上 4 反映的是免、 6 反映的是抵、 7 反映的是退。免抵退是完整的( 6 的应交税费-应交增值税(出口退税)加 7 的应交税费- 应交增值税(出口退税)合计,就是免抵退税额, 即出口货物销售额× 退税率) 。只是抵和退的时候必须把外销当中增值税征税率与退税率之间的差额予以剔除,作为进项税额转出计入成本(即分录 5) 8 、实际收到税务机关退回的出口退税时再做一笔分录借:银行存款贷:其他应收款- 应收补贴款(或应收出口退税款) 二、出口产品免抵退税的原理及计算一、出口货物退(免)税政策增值税是一种间接税, 税赋的最终承担者是消费者。出口货物的最终消费者是境外居民, 自然出口货物增值税的最终承担者也是境外居民, 从道理上来说增值税应该由消费国政府征收和享受。从产品国际竞争来讲, 世界各国普遍对出口货物采取退(免) 税的政策, 以提高本国出口产品的国际竞争力, 假如不采取退免税, 用含税产品价格跟人家不含税产品价格竞争,竞争力自然不如人家。根据我国国家产业政策、资源产品的保护、出口企业的类型不同, 我国对出口货物采取了不同的税收政策: 1、出口免税并退税: 是指出口一般货物在出口环节不征税, 对于出口前实际承担的税收负担按规定的退税率予以退还。适用于 1) 一般纳税人生产企业自营出口( 有进出口经营权),2 )有出口经营权的一般纳税人外贸企业。这种情况下,出口销售时无销项税额、对应的进项税额可以申请退税,征税率与退税率差额部分的税额做进项转出。 2、出口免税不退税: 是指出口一般货物在出口环节不征税, 对于出口前实际承担的税收负担按规定的退税率也不予以退还。适用这类税收政策的主要是小规模纳税人。另外一般纳税人出口免税货物, 出口时免税不退税。为外销购进免税货物因运输等承担的进项税,不予退还,做进项转出处理。 3 、出口不免税也不退税: 这主要是指企业出口国家限制或禁止出口的某些特定货物, 在出口环节不免税,更不会退还出口前环节实际承担的税收负担退税(如天然牛黄、麝香, 高能耗产品)。这种情况