企业研究开发费用税前扣除政策.ppt

自主创新政策系列培训之一
企业研究开发费用税前扣除政策
华南农业大学经管学院
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目录
政策变迁
企业研究开发费税前扣除管理办法(试行)
(国税发[2008]116号)的解读
研究开发费用的会计核算
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前言
研发活动流程
研发投入研发产出用途
研发人员专利权出售
研发材料非专利技术
研发设备版权等自用(投入生产)
其他
(或研发失败)
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研发活动的特点
不确定性;
研发活动与其他投资活动不同,研发投入的产出(即能否形成知识产权)是不确定的,尤其是研发活动的早期,常常会发生失败,增加了研发活动的风险性.
溢出效应;
当一个企业的研发成功后,同一行业的其他企业往往可以进行模仿,研发成果迅速在行业内扩散,缩减了研发企业的技术领先优势,削弱了企业研发活动的战略意义.
外部性.
企业收益与社会收益的不对称性,企业收益往往小于社会收益,导致企业自主研发动力不足.
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激励研发活动的税收政策:
前期研发环节:
研发费用税前扣除
研发费用向后结转或追溯抵扣
研发设备加速折旧
提取研发准备金
后期成果交易环节(鼓励技术成果转化):
技术转让收入免征营业税
技术转让所得优惠
, 《国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知》(国税函[2009]212号)
高新技术企业:所得税优惠税率15%
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一、政策变迁
(一)技术开发费税前扣除政策(1996-2007)
主要观点:
名称:
企业因研发活动而产生的研发费用称为“技术开发费”;
会计处理:
费用化,即全部计入“管理费用”
扣除标准:
在符合有关条件下,允许在据实100%扣除基础上,享受加计50%扣除。
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(二)研究开发费税前扣除政策(2008-)
主要观点:
名称:
改为“研究开发费用”;
会计处理:有条件资本化
满足一定条件的,可计入“无形资产”成本;否则,计入当期损益“管理费用”
扣除标准:
未形成无形资产计入当期损益的,在据实100%扣除的基础上,可加计50%扣除;
形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。
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现行研究开发费的税收政策体系
法律《企业所得税法》()
行政法规《企业所得税法实施条例》()
《配套政策》()
全国性部门规章企业研究开发费税前扣除管理办法(试行)
(国税发[2008]116号,)
地方性规章广东省政策()
《关于企业研究开发费税前扣除管理试行办法》
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第一层次:法律
,《企业所得税法》(主席令2007年第63号)
第30条第一款规定:
开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以在计算应纳税所得额时加计扣除。
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第二层次:行政法规
,国务院:
《国务院关于印发实施〈国家中长期科学和技术发展规划纲要(2006-2020年)〉若干配套政策的通知》(国发〔2006〕6 号)
允许企业按当年实际发生的技术开发费用的150%抵扣当年应纳税所得额。实际发生的技术开发费用当年抵扣不足部分,可按税法规定在5年内结转抵扣。
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