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财税法论文论我国税收征管法律制度的改革与完善税收征收管理, 实质上是一个行政执法过程。因此, 税收征纳各方只有按照法定的方式、方法和步骤来进行自己的征纳税活动, 依法行使征税权力和履行纳税义务, 才能形成规范、有序的征纳关系和良好的税收征纳环境。当前,按照发展社会主义市场经济的总要求,我、法治、开放的税制。[①] 为了保障新税制的有效实施, 进一步加强和改进税收征管工作, 适应加入 WTO 和推进依法治税的需要, 必须对我国现行的税收征收管理法律制度进行改革和完善, 构建统一、公正、效率的税收程序法律体系, 为税务机关的行政执法和纳税人依法保护自己的合法权益提供完善的法律保障, 以充分发挥税收在组织收入、调控经济中的职能作用。一、我国现行税收征管法律制度的形成、现状和问题(一)我国现行税收征管法律制度的形成。我国现行税收征管法律制度是随着新中国的建立和改革开放的发展而逐步形成的。依据税收征管的立法情况, 可以把这一过程分为三个阶段。第一阶段,无专门立法阶段。第二阶段,统一立法阶段。第三阶段,开始进入法治化阶段(二)我国税收征管法律制度的现状与特点 1 、初步建立了税收征管法律体系。 2、统一了内外税收征管制度。3、明确了税收立法权。税收立法权是制定、修改、解释或废止税收法律、法规的权力, 有关税收立法权的分配问题是税权和税收法定主义的核心内容。 4 、赋予了税务机关必要的行政执法权。表现在:第一,赋予税务机关采取税收保全措施和税收强制执行措施的权力。第二, 将出境人员清缴税款制度扩大到适用各种税。第三, 明确了税务检查权的范围等。 5、建立了对税务机关的执法制约制度。《征管法》规定税务机关不得违反法律、行政法规的规定开征、停征、多征或者少征税款,并对征税权的委托作出严格限制。强调税务机关在实施税收保全措施、强制执行措施以及进行税务检查时, 必须严格遵守法定的程序, 履行必要的手续。对税务人员滥用职权, 故意刁难纳税人、扣缴义务人的, 要给予行政处分等。 6 、对纳税人的合法权益提供了必要的保护。现行税收征收管理法在规定了税务机关的征税权力和纳税人的纳税义务时, 也明确了纳税人享有的合法权益。主要表现在: 第一, 规定了税款延期缴纳制度。第二,建立了采取税收保全措施不当造成纳税人损失的赔偿制度。第三, 延长了纳税人申请退税的法定期间。第四, 赋予了纳税人对复议的选择权等。 7 、建立了税收法律责任制度。《征管法》和《刑法》对偷税、抗税、骗税、欠税等税收违法犯罪行为的构成要件和处罚标准都作了明确、具体的规定, 为税务行政执法和税务司法工作的开展提供了法律武器。 8 、确立了税务代理制度。(三)我国现行税收征管法律制度存在的问题现行税收征管法律制度、特别是《税收征收管理法》是在我国刚刚提出建立社会主义市场经济的 1992 年颁布的,距今已 8 年了。随着改革的深化、开放的扩大和社会主义市场经济体制的逐步建立与发展, 经济和社会各方面都发生了许多变化, 税收征管也出现了机构分设、税制简化等新情况、新形势, 现行税收征管法律制度已经不能适应加强税收征管, 推进依法治税的需要。其存在的问题主要有以下几个方面: 1 、税收征管法律体系不够完善,法律效力有待提高。 2、税收征管的基础管理制度不够健全,税务管理存在一些漏洞和不足。表现在: 第一