消费税的税收筹划.pdf

消费税的税收筹划
纳税人的税收筹划
计税依据的税收筹划
连续生产应税消费品的税收筹划
税率的筹划
特殊销售行为的税收筹划
包装物的税收筹划
包装物押金的税收筹划纳税人的税收筹划
纳税人的法律界定–生产应税消费品品的纳税人–委托加加工应税消费品品的纳税人–进口应税消费品品的纳税人
纳税人的税收筹划–消费税是针对特定的纳税人,,因此可以通过企业的合因此可以通过企业的合并并,,,递延纳税时间递延纳税时间•合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环节,,,从而递延部分消费税税款,从而递延部分消费税税款。。。•如果后一环节的消费税税率较前前一环节的低,,,则可直接减轻企,则可直接减轻企业的消费税税负纳税人的税收筹划案例某地区有两家大型酒厂A和和B,,它们都是独立核算的它们都是独立核算的法人企业。。企业企业A主要经营粮食类白酒,,以当地生产的以当地生产的大米和和玉米为原料进行酿造,,按照消费税法规定按照消费税法规定,,应该应该适用20%的税率。。企业企业B以企业A生产的粮食酒为原料,,生产系列药酒生产系列药酒,,按照税法规定按照税法规定,,应该适用应该适用10%的税率。。企业企业A每年要向企业B提供价值2亿元,,共计共计5000万千克的粮食酒。。经营过程中经营过程中,,企业企业B由于缺乏资金和和人才,,无法经营下去无法经营下去,,准备破产准备破产。。此时企业此时企业B共欠企业A共计5000万货款。。经评估经评估,,企业企业B的资产恰好也为5000万元元。。。企业企业A领导人经过研究,,决定对企业决定对企业B进行收购,其决策的主要依据如下:纳税人的税收筹划案例(((1)))这次收购支出费用较小)这次收购支出费用较小。。。由于合并前前。由于合并前前,,,企业,企业B的资产和和负债均为5000万元,,,净资产为零,净资产为零。。。因此。因此,,,按照现行税法规定,按照现行税法规定,,,该购并行为属于以承担,该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务务方式实现吸吸收合并,,,不视为被兼并企业按公允价值转让,不视为被兼并企业按公允价值转让、、、处置全部资产、处置全部资产,,,不计算资产转让所得,不计算资产转让所得,,,不用缴纳所得税,不用缴纳所得税。。。此外。此外,,,两家企业,两家企业之间的行为属于产权交易行为,,,按税法规定,按税法规定,,,不用缴纳营业税,不用缴纳营业税。。。(((2)))合并可以递延部分税款)合并可以递延部分税款。。。合并前前,,,企业,企业A向企业B提供的粮食酒,,,每年应该缴纳的税款为,每年应该缴纳的税款为:::消费税20000万元×××20%+5000万万万×万×××2×××=9000万元;;;增值税20000万元×××17%=3400万元,,,而这笔税款一部分合并后可以递延到到药酒销售环节缴纳(消费税从价计征部分和和增值税),,,获得递延纳税好处,获得递延纳税好处;;;另一部分税款;另一部分税款(((从量计征的消费税税款(从量计征的消费税税款)))则)则则则免于缴纳了。。。纳税人的税收筹划案例(3))企业企业B生产的药酒市场前前景很好,,企企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产,而且转向后,,企业应缴的消费税款将减少企业应缴的消费税款将减少。。由于由于粮食酒的消费税税率为20%,,而药酒的消费税税而药酒的消费税税率为10%,,但以粮食白酒为酒基的泡制制酒但以粮食白酒为酒基的泡制制酒,,税率税率则为20%。。如果企业转产为药酒生产企业如果企业转产为药酒生产企业,,则税则税负将会大大减轻。,,销售数量为销售数量为5000万千克。合并前前应纳消费税款为:A厂应纳消费税:20000×20%+5000×2×=9000((万元万元)B厂应纳消费税:25000×20%=5000((万元万元)合计应纳税款:9000+5000=14000((万元万元)合并后应纳消费税款为:25000×10%=2500((万元万元)合并后节约消费税税款:14000-2500=11500((万元万元)计税依据的税收筹划计税依据的法律界定–我国现行的消费税的计税依据分为销售额和和销售数量两种类型。•销售额的确定–纳税人销售应税消费品品向购买方收取的除增值税税款以外的全部价款和和价外费用–组成计税价格=(((成本(成本+利润)))/(((1---消费税税率-消费税税率)))–组成计税价格=(((材料成本(材料成本+加加工费)))/(((1---消费税税率-消费税税率)))–组成计税价格=(((关税完税价格(关税完税价格+关税)))/(((1---消费税税率-消费税税率)))•销售数量的确定计税依据的税收筹划消费税在下列几种情况下存在着纳税筹划机会:(((1)))纳税人自产自用应税消费品