仅供个人参考第四章长期股权投资商誉=合并溢价,购买企业的投资成本超过被投资企业净资产公允价值的差额同一控制下的控股合并不会形成商誉非同一控制下的企业合并会形成商誉Forpersonaluseonlyinstudyandresearch;mercialuse正商誉:支付对价>被投资方可辨认净资产公允价值的份额(1、非同一控制下的控股合并(即形成母子公司关系):商誉如果被合并方在被合并之前是最终控制方通过非同一控制下的企合并方个别报表隐含在长投初始成本中,合并报表单列商誉;业合并所取得的,则通过同一控制下形成合并时,合并方长投的初2、吸收合并和新设合并,购买日购买方的账务处理中单独确始投资成本应当包括上次合并时形成的商誉,且不管持股比例是否认,从而在合并后存续企业的单独资产负债表中单项列示。变化,商誉的金额保持不变负商誉:支付对价<被投资方可辨认净资产公允价值的份额原因:合并溢价通过资本公积和留存收益体现先复核,然后才能在合并当期一次性进入购买方损益合并方初始计量同一控制(企业合并方式取得)同一集团内部发生非同一控制(企业合并方式)+企业合并以外的方式一次交易形成控股合并一、长投初始成本的确认初始成本=被合并方所有者权益相对于最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+最终控制方通过非同一控制形成合并时产生的商誉一、长投初始成本的确认(支付的对价,即公允价值)1、支付的对价>被合并方可辨认净资产公允价值*份额,长投初始成本=支付的对价差额为正商誉注:第一次合并是非同一控制下的企业合并,母公司在合并报表中2、支付的对价<被合并方可辨认净资产公允价值*份额,差额抵消的被合并方的所有者权益为其净资产的公允价值;第二次合并为负商誉,应先复核,再将差异计入当期损益(营业外收入时仍然按这个基础,但是需要重新计算从上次合并日起至新合并日—当期,留存收益—以前年度)期间净资产公允价值实现的净利润借:长期股权投资贷:营业外收入/留存收益二、合并方的账务处理二、合并方的账务处理(以下均假设正商誉≥0)1、以现金、转让非货币性资产作为合并对价1、投出资产为固定资产、无形资产借:长期股权投资借:长期股权投资(公允价值,包含相关费用)资本公积—资本溢价(差额,或在贷方,借方不足冲减的,冲贷:固定资产清理减留存收益)无形资产(账面价值)贷:银行存款营业外收入(借方为支出)固定资产/无形资产等2、投出资产为存货借:长期股权投资(公允价值,包含相关费用)存货(以成本计量,在集团内部流转)贷:主营业务收入应交税费—应缴增值税(销项税额)以售价计算不得用于商业用途仅供个人参考借:长期股权投资应交税费—应交增值税(销项税额)2、以发行权益性证券作为合并对价贷:股本(面值)借:主营业务成本资本公积—资本溢价/股本溢价(差额,或在借方,不足冲贷:库存商品减时冲减留存收益)3、投出资产为可供出售金融资产借:长期股权投资(公允价值,包含相关费用)资本公积—其他资本公积贷:可供出售金融资产(成本+公允价值变动)投资收益(差额)4、以投资性房地产为合并对价借:长期股权投资(公允价值)贷:其他业务收入——实际收到的金额(公允价值)成本模式公允模式借:其他业务成本借:其他业务成本投资性房地产累计折旧公允价值变动损益投资性房地产减值准备贷:投资性房地产-成本贷:投资性房地产投资性房地产-公允变动借:资本公积-其
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