小谈税务筹划与税收征管论文.doc.doc

论小谈税收筹划与税收征管[论文关键词]税务筹划;税收筹划[ 论文摘要] 随着经济体制改革的不断推进和中国税收制度的不断完善, 税收筹划业务在中国应运而生。作为一门新兴的学科,税收筹划涉及税收理论、税收实务、财务管理、现代企业管理等多学科的内容,是一门综合性的交叉学科。“纳税筹划”又称税务筹划、税收筹划, 英文为 tax planning 或 tax saving , 指的是: 纳税人通过筹资、投资、收入分配、组织形式、经营等事项的事先安排,选择和策划,在合法的前提下,以税收负担最小化为目的的经济活动。一、税收筹划现状纳税筹划是指纳税人通过非违法的避税方法和合法的节税方法以及税负转嫁方法达到尽可能减少纳税的行为。可以用算式表示: 纳税筹划= 避税筹划+ 节税筹划+ 转嫁筹划。税收筹划在其运行过程中,具有下列基本特点: 1. 税收筹划以追求税后利益最大化为目标。税收筹划作为一种经济行为,其目标在于追求税后利益的最大化。换言之,即使当前税负水平提高,但若能带来税后利益的增加,这种纳税方案还是可取的。虽然税负的降低在很大程度上能带动税后利益的提高, 但税负的提高有时候也可以产生同样的效果。此外, 税收筹划过程是围绕着如何充分利用各种有利的税收政策和合理安排税务活动, 达到税后利益最大化开展的。对税收筹划理解的偏差, 将不利于人们全面把握税收筹划行为可能带来的负面影响,以及对它实施有效的管理。 2. 避税和利用税收征管的灰色地带成为税收筹划的重要手段。在税收筹划中,采用与立税精神相一致的涉税行为, 能够获取正常的筹划利益; 而若能成功地采用与立税精神相悖的涉税行为, 例如, 避税甚至是逃税, 则能够获取超正常的筹划利益。此外, 利用税收征管漏洞实施避逃税的情况也比较严重, 主要表现为, 把应税收入转为灰色收入, 利用税务机关对灰色收入的确认困难而达到降低税负的目的,这无形之中便给筹划者提供了避税的机会。 3. 税收筹划的专业化程度较高。税收筹划能否实现其税后利益最大化的目标,关键在于: 一是能否找出现行税制存在筹划的空间; 二是能否利用这些筹划空间以实现税后利益最大化; 三是税收筹划提供的纳税方案能否获得税务机关的认可。要做到以上三点, 税收筹划者必须对现行税制和纳税人涉税经济行为有充分的了解, 对各项税收政策运用所产生的税后收益有正确的评估, 以及对筹划中提供的纳税模式的运行效率及其被税务管理当局认可的程度有准确的把握,而这一切都是建立在筹划者较高素质的基础上。 4. 税收筹划受税务机关的监督。税收筹划是为特定的人在特定条件下设计的纳税模式, 该纳税模式实施的结果表现为一系列的涉税行为。税务机关的主要职能就是对纳税人的有关涉税行为的合法性实施监督与管理, 避税者将根据反避税法被追缴税款, 除了依据税收征管法等有关法规除被追缴税款、滞纳金外, 还要受到行政处罚, 构成犯罪的, 还要移送司法部门予以刑事处理。可见,只有合法的税收筹划才可获得法律的保护。二、税收筹划的消极影响税收筹划作为一种涉税经济行为,其存在与发展必然对税收征管产生较大的影响。这种影响既有积极的一面,也有消极的一面。既是社会发展的一种进步和纳税人成熟的表现, 也是对税收征管提出更高要求和挑战的现实反映。本文将着重从后者进行研究。 1. 纳税人的涉税行为更具理性,税收收入相对减少。纳税人涉税行为的