第四章长期股权投资讲授安排一、长期股权投资的分类二、成本法三、权益法四、成本法与权益法的转换知识点1:长期股权投资的分录一、长期股权投资的分类长期股权投资分类图影响持股比例类型控制P>50%对子公司的投资共同控制比例不限对合营企业的投资重大影响20%≤P≤50%对联营企业的投资无重大影响P<20%无重大影响的投资注释(1)前三类长期股权投资可以是对上市公司的股票投资,也可能是对非上市公司的股权投资。但第四类即无重大影响的股权投资,只指非上市公司的股权投资,不包括对上市公司的股票投资(无重大影响的上市股票投资应划分为可供出售金融资产)。(2)持股比例P,只是量的标准,必须同时考虑质的标准。(3)长期股权投资的后续计量,控制和无重大影响等两种情形,应采用成本法核算;共同控制和重大影响等两种情形,则采用权益法核算。。控制的数量标准,是持股比例超过50%,但还得结合质量标准,即注意持股比例不足50%却能够控制的情形,以及比例超过50%却不能控制的情形。间接拥有比例的确定方法A企业拥有C企业的表决权比例为:35%+20%=55%(2)虽够半数但不能控制被投资方进行清理整顿;被投资方已宣告破产;落入债权委员会手中其他情形等。。确定基础为:(1)任何一个合营方均不能单独控制;(2)基本经营活动的决策需要各合营方一致同意;(3)任命一个合营方对日常活动进行管理,必须在各合营方已经一致同意的范围内。共同控制:章程规定,全票通过,一票否决,与持股比例无关。。重大影响的确定基础为:(1)在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表,并参与被投资单位经营政策的制定。(2)参与被投资单位的政策制定过程,包括股利分配政策等的制定。(3)与被投资单位之间发生重要交易。(4)向被投资单位派出管理人员。(5)向被投资单位提供关键技术资料。另外,还应考虑潜在表决权的影响。知识点2:成本法的核算二、成本法成本法,成本,即历史成本,是说长期股权投资按历史成本计价,一旦入账,持有期间账面余额保持不变。适用范围:对子公司的投资、无重大影响的投资。股权投资通过“长期股权投资”科目核算,不设明细科目。成本法的会计处理环节共有三个:(一)取得投资;(二)宣告现金股利;(三)处置投资。注:期末减值后面讲解。(一)取得投资例2-(即企业合并形成的长期股权投资,教材在第一节)取得对子公司的投资是指一家企业以控股合并的方式取得另外一家企业的控制权。二者形成母子公司关系。企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并,是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的企业合并。即兄弟企业之间合并,在同一母公司控制下的合并,不公允,不是交易,只是集团内部的一个事项,应采用账面价值计量。非同一控制下的企业合并,是独立企业之间的一项公平交易,应采用公允价值计量。合并方为合并所支付的代价,称为合并对价。支付合并对价的方式有三种:支付资产(现金资产+非现金资产)、承担负债和发行股票。直接合并费用,是指为进行合并所发生的各项直接费用,如为进行合并支付的审计费用、资产评估费用以及有关的法律咨询费用等增量费用。不管是同一控制,还是非同一控制,都计入管理费用(1)同一控制下企业合并的会计处理☆今年新增:被并方账面所有者权益的确定这里的“被并方账面所有者权益”,不是指被并方个别报表中的所有者权益金额,而应是被并方:(1)按主并方会计政策和会计期间调整后的账面所有者权益(二者会计政策和会计期间不一致情形)。(2)相对于最终控制方的所有者权益账面价值。例1注:对教材例题做适当的丰满补充(下页)。(3)经评估确认的所有者权益(被并方改制时对资产、负债进行重新评估的情形)。(4)合并财务报表中的所有者权益(如果被合并方本身编制合并财务报表的)。知识点3:分次交易形成企业合并的会计处理例4☆今年变化:通过多次交换交易,分步取得股权最终形成企业合并P68通过多次交换交易,分步取得股权最终形成同一控制下企业合并的,在个别报表中,应以持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额作为该项投资的初始投资成本。初始投资成本与原长期股权投资账面价值加上合并日取得进一步股份新支付对价的公允价值之和的差额,调整资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积不足冲减的,冲减留存收益。(2)非同一控制下企业合并的会计处理例5借:主营业务成本存货跌价准备贷:库存商品合并对价视同销售2借:其他业务成本存货跌价准备贷:原材料合并对价视同销售3固定资产视同销售,即固定资产清理:借:
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