业务招待费的合理筹划.doc

业务招待费的合理筹划
2010-6-9 10:28:08 　 中国税网 　 未知 　
　 业务招待费税法相关规定
　　在业务招待费的范围上，不论是财务会计制度还是新旧税法都未给予准确的界定。在税务执法实践中，招待费具体范围如下：
       1．因企业生产经营需要而宴请或工作餐的开支；
       2．因企业生产经营需要赠送纪念品的开支；
       3．因企业生产经营需要而发生的旅游景点参观费和交通费及其他费用的开支；
      4．因企业生产经营需要而发生的业务关系人员的差旅费开支。
　　税法规定，企业应将业务招待费与会议费严格区分，不得将业务招待费计入会议费。纳税人申报扣除的业务招待费，主管税务机关要求提供证明资料的，应提供能证明真实性的、足够的有效凭证或资料。会议费证明材料包括会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。如果税务机关发现业务招待费支出有虚假现象，或者在纳税检查中发现有不真实的业务招待支出，有权要求纳税人在一定期间提供证明真实性的、足够有效的凭证或资料，逾期不能提供资料的，税务机关可以不进一步检查，直接否定纳税人已申报业务招待费的扣除权。
　　业务招待费的合理筹划
　　（一）最大限度地合理运用扣除比例
　　税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰，即企业发生的业务招待费得以税前扣除，既先要满足60%发生额的标准，又最高不得超过当年销售收入5‰的规定，在这里采用的是“两头卡”的方式。为什么要这样设计呢？
　　笔者认为，对于业务招待费的发生额只允许列支60%，是为了区分业务招待费中的商业招待和个人消费，所以人为地设计一个统一的比例，将业务招待费中的个人消费部分去除；限制为最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰，是用来防止有些企业为了不调增40%的业务招待费，就采用多找餐费发票，甚至找假发票充当业务招待费，造成业务招待费虚高的情况。
　　那么，企业如何达到既能充分使用业务招待费的限额，又可以最大可能地减少纳税调整事项呢？
　　假设企业2008年销售（营业）收入为X，2008年业务招待费为Y，则2008年允许税前扣除的业务招待费＝Y×60%≤X×5‰，只有在Y×60%＝x×5‰的情况下，即Y＝X׉，业务招待费在销售（营业）‰这个临界点时，企业才可能充分利用好上述政策。有了这个数据，企业在预算业务招待费时可以先估算当期的销售（营业）收入，‰这个比例就可以大致测算出合适的业务招待费预算值了。
　　一般情况下，企业的销售（营业）收入是可以测算的。假定2008年企业销售（营业）收入X＝10000万元，则允许税前扣除的业务招待费最高不超过10000×5‰＝50万元，那么财务预算全年业务招待费Y＝50万元／60%＝83万元，其他销售（营业）收入可以依此类推。
　　如果企业实际发生业务招待费100万元>计划83万元，即大于销售（营业）‰，则业务招待费的60%可以扣除，纳税调整增加100－60＝40万元。但是，另一方面销售（营业）收入的5‰只有50万元，还要进一步纳税调整增加10万元，按照两方面限制孰低的原则进行比较，