不良资产处置中的税务处理要点样稿.doc

不良资产处理中税务处理关键点
轻金融导读
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全文分享李炳岩：大家好，我叫李炳岩，是毕马威税务部高级经理。在过去十年中，我关键负责是银行不良资产对外处理，关键是和外资接触。所以，今天我在讲不良资产证券化前，首先要讲部分对外处理不良资产，和同AMC之间收购不良资产税务方面问题。最近，伴随银行资产整体情况越来越复杂，国家也开始推行不良资产证券化了。那么，证券化给原来不良资产业务带来了哪些问题?我会在这里跟大家一起分析讨论，即使结论可能并不一定正确，不过最少能够给大家提供部分思绪，或提醒大家部分在一些交易中需要考虑问题。▌不良资产交易
其实，不良资产交易是很简单。卖方通常是银行或是资产管理企业，她们把不良资产卖给买方，而买方能够是境内投资者或境外投资者。购置不良资产以后，买方再将它进行处理或是再处理，又或找债务人进行清收。当然，在这个过程中也会发生部分费用，因为有所得，相对应就需要去交税。在此过程中需要缴纳什么税？第一，是否需要缴纳所得税；第二，是否需要缴纳流转税。截止到现在为止，国家税务总局对于通常不良资产处理业务没有出台过任何文件(对外资和AMC除外)，对不良资产收入或交易交税问题进行要求。国家税务总局只对AMC出过56和39号文,对外资则出过3号文(后被废止)。在这个过程当中，总局是没有出过所得税相关文件，因为企业所得税法中标准就是：有所得交税，无所得不交税，谁有所得谁交税。至于流转税，它在过去十年中有比较大改变，即使去年国家把营业税改成了增值税，不过总体标准是没有改变。在不良资产交易中，银行把不良资产卖给AMC时并没有缴纳流转税。现在在增值税体系下实际操作中，是没有些人为不良资产转让缴纳增值税，因为在增值税税法中，不良资产转让行为不在增值税征税范围内。从理论上讲，在单纯不良资产交易中，买方是不需要缴纳增值税，当然假如在交易中有所得，就需要缴纳所得税，无所得就不缴纳任何税。对于银行来说，她是第一手卖方，在此过程中是不需要考虑任何税负，只需要考虑扣除资产损失。依据25号公告，在资产转让，包含做证券化出表过程中，作为银行需要考虑只是怎样扣除资产损失，也就是当她资产出表，真实地发生了损失后，到底是选择清单申报还是专题申报做资产扣除。对于转让方税务处理需要考虑两个方面。首先，有没有流转税；第二，资产损失税前扣除。
▌受让方收购架构和税负分析
假如你作为银行，可能就不会考虑受让方税负问题，不过我们在做咨询过程中，需要考虑双方税负，因为有时这会影响到双方定价。假如受让方税负高，而银行定价过高，就不会形成交易；假如银行定价过低，又会损伤本身利益。所以，在这个过程当中，通常买方和卖方全部需要把各自交易税负讲清楚。▌境外投资者在做不良资产收购时常见方法
境外投资者会在境外设置一个特殊目标企业，通常会设置在卢森堡或是开曼等税负比较低地方，然后直接向中国境内AMC购置不良资产包。购置以后，境外特殊目标企业作为债权人会在中国聘用代理人、法律顾问、税务和监管顾问，帮她去收不良资产包，而且她会被许可在中国开一个银行账户，全部资金全部是经过这个银行账户进行收支。在此过程中，不良资产包资产会被打包，或是再分割