高财第四次课件(1)-课件（PPT·精·选）.ppt

1 (1)内部存货交易的当期资产负债表日,存货按成本与可变现净值孰低来进行后续计量。在内部存货交易存在未实现利润的情况下,对内部交易的买方计提的有关存货跌价准备的调整分录的原则和规律是: 第一, “合并数”栏的“存货”项目,以内部交易销售方的销售成本与可变现净值两者孰低为报告价值。第二,需要编制调整分录时,对已计提的存货跌价准备的调整以内部存货交易的未实现的利润为最高限。 2 例 2-20 :假定某母公司将 2000 元的存货按 2400 元的价格销售给子公司,子公司当年并未将该批存货售出企业集团。报告期末,子公司的该批存货可变现净值为 1900 元,子公司计提的 500 元的存货跌价准备。①抵销未实现的内部销售损益借:营业收入 2400 贷:营业成本 2000 存货 400 ②存货跌价准备的调整与抵销子公司成本: 2400 可变现净值: 1900 计提了 500 元的存货跌价准备集团成本: 2000 可变现净值: 1900 应该计提 100 元的存货跌价准备转回 400 元的存货跌价准备 3?借:存货 400 ?贷:资产减值损失 400 4 例 2-21 :若上例中子公司的该批存货可变现净值为 2000 元①抵销未实现的内部销售损益借:营业收入 2400 贷:营业成本 2000 存货 400 ②存货跌价准备的调整与抵销子公司成本: 2400 可变现净值: 2000 计提了 400 元的存货跌价准备集团成本: 2000 可变现净值: 2000 不需要计提存货跌价准备转回 400 元的存货跌价准备借:存货 400 贷:资产减值损失 400 5 例 2-22 :若上例中子公司的该批存货可变现净值为 2100 元①抵销未实现的内部销售损益借:营业收入 2400 贷:营业成本 2000 存货 400 ②存货跌价准备的调整与抵销子公司成本: 2400 可变现净值: 2100 计提了 300 元的存货跌价准备集团成本: 2000 可变现净值: 2100 不需要计提存货跌价准备转回 300 元的存货跌价准备借:存货 300 贷:资产减值损失 300 6 例 2-24 :某母公司 2005 年将成本为 2000 元的商品按 2400 元的价格出售给子公司,期末,存货的可变现净值为 1900 元。假定 2006 年子公司仍未将该存货出售出企业集团,年末其可变现净值为 1700 ,则该项内部存货交易相关的抵销与调整分录如下: 2005 年的抵销与调整分录: ①抵销未实现的内部销售损益借:营业收入 2400 贷:营业成本 2000 存货 400 ②存货跌价准备的调整与抵销子公司成本: 2400 可变现净值: 1900 计提了 500 元的存货跌价准备集团成本: 2000 可变现净值: 1900 应该计提 100 元的存货跌价准备转回 400 元的存货跌价准备(2)内部存货交易的以后各期 7 借:存货 400 贷:资产减值损失 400 2006 年的抵销与调整分录: ①抵销上期未实现的内部销售损益借:期初未分配利润 400 贷:存货 400 ②对上期存货跌价准备的调整与抵销借:存货 400 贷:期初未分配利润 400 8 ③对本期存货跌价准备的调整与抵销计提 200 300 1700 2000 集团计提 200 700 1700 2400 子公司跌价准备发生额跌价准备余额可变现净值成本故不需要编制任何调整与抵销分录。 9 课堂练习甲公司为 A公司的母公司。甲公司 2009 年向 A公司销售商品 2000 万元,其销售成本为 1400 万元, A 公司当期购入的产品当期未对外销售。 2009 年年末该批存货已经部分陈旧,其可变现净值为 1840 万元。 2010 年A 公司向甲公司购入的该批存货仍未销售,其可变现净值下降为 1200 万元。请编制 2009 年及 2010 年与该批存货有关的调整和抵销分录。 10 2009 年的抵销与调整分录: ①抵销未实现的内部销售损益借:营业收入 2000 贷:营业成本 1400 存货 600 ②存货跌价准备的调整与抵销子公司成本: 2000 可变现净值: 1840 计提了 160 万元的存货跌价准备集团成本: 1400 可变现净值: 1840 不需要计提存货跌价准备转回 160 元的存货跌价准备借:存货 160 贷:资产减值损失 160