、案例
青岛甲高科技公司于2014年2月19日注
册成立,研发制造蓄电池。甲公司自建厂
房,并购置设备。筹建期自2014年2月19
日开始,至2015年6月30日设备调试结
束
调试阶段领用原材料9万元,产生合格产
品若干件,按原材料消耗定额计,该合格
产品应分摊原材料6万元。
因资金不足,甲公司向非关联某企业借款
1000万元,期限自2014年7月1日至
2015年12月31日,年利率15%,按季结
息,每季度末付息,取得符合规定的发票
该借款全部用于在建工程,且符合会计制
度规定的利息资本化条件。该借款的金融
企业同期同类贷款利率为8%
筹建期相关数据表单位:元
费用所在科目及开办费
招待费
广告费
资本化利息
明细
管理费用一管理费用-招销售费用一在建工程
一开办费待费
广告费
待摊利息
-12月累890000
50000
600000
750000
计发生额
-6月累计780000
40000
300000
750000
发生额
二、企业所得税纳税申报及调整
(一)2014年度企业所得税纳税申报
《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》
国税函〔2010〕79号)规定:企业自开始生产经营的年度,
为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活
动期间发生筹办费用支出,不得计算为当期的亏损,应按照《国
家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国
税函〔2009〕98号)第九条规定执行:新税法中开(筹)办费
未明确列作长期待摊费用,企业可以在开始经营之日的当年一次
性扣除,也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理,
但一经选定,不得改变。企业执行《企业会计准则》,除资本化
借款利息、购置固定资产、在建工程支出外,筹建期间发生的费
用分别计入“管理费用
销售费用”、“财务费用”等科目
年终结转利润,会计利润为-160万元
根据企业所得税相关税收规定,筹建期不
作为损益年度,应纳税所得额为0元,此差异
为会计与税收的时间性差异。2014年度纳税
申报表填制如下:
主表:“销售费用”、“管理费用”、“财
务费用”金额
A4000表分别填列筹建期间发生的各项费用
《纳税调整项目明细表》
第40行“账载金额”填报160万元,“税
收金额”’填报0元,“调增金额”填报160
万元。
A5000表
《企业所得税弥补亏损明细表》第1行第1
列填报“2014年度”,第2列填报0元。
附表相关数据自动结转至主表,A1000表
《企业所得税年度纳税申报表》第24行数
据为0元。
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