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长期股权投资.pptx


文档分类:金融/股票/期货 | 页数:约77页 举报非法文档有奖
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文档列表 文档介绍
第一节 长期股权投资的初始计量
第二节 长期股权投资的后续计量
第三节 长期股权投资核算方法的转换
第四节 长期股权投资的处置
目 录
一、长期股权投资及其初始计量原则
(一)长期股权投资的内容
长期股权投资,是指企业准备长期持有的权益性投资。




除上述四种情况以外,企业持有的其他权益性投资,应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金融资产。
第一节 长期股权投资的初始计量
相关概念
控制
是指有权决定一个企业的财务和经营政策,并能据以从该企业的经营活动中获取利益
共同控制
是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制,仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。
重大影响
对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力,但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。
子公司
合营企业
联营企业
(二)长期股权投资初始计量的原则
(1)企业在取得长期股权投资时,应按初始投资成本入账。企业应当分别按企业合并和非企业合并两种情况确定长期股权投资的初始投资成本。
(2)企业在取得长期股权投资时,如果实际支付的价款或其对价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润,则该现金股利或利润在性质上属于暂付应收款项,应作为应收项目单独入账,不构成长期股权投资的初始投资成本。
二、企业合并形成的长期股权投资
企业合并,是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
企业合并通常包括吸收合并、新设合并和控股合并三种形式。其中,只有控股合并形成投资关系。
企业合并形成的长期股权投资,是指控股合并所形成的投资企业(即合并后的母公司)对被投资单位(即合并后的子公司)的股权投资。
企业合并形成的长期股权投资,应当区分同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并分别确定初始投资成本。
(一)同一控制下企业合并形成的长期股权投资
参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的,为同一控制下的企业合并。
合并方的初始投资成本
在被合并方所有者权益账面价值中按持股比例享有的份额。
合并
A子公司
B子公司
C子公司
合并方
被合并方
M集团公司

项目
处理方法
合并对价
支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值
初始投资成本
在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额
差额
调整资本公积(仅限于资本溢价或股本溢价),资本公积的余额不足冲减的,调整留存收益
为合并发生的相关债券债务手续费、佣金
计入所发行债券及其他债务的初始计量金额
为企业合并发生的各项直接相关费用
于发生时计入当期损益
合并方应在合并日
长期股权投资
——成本
×××
×××
应收股利
×××
×××
固定资产清理
×××
×××
无形资产
×××
×××
……
有关资产科目
按取得被合并方所有者权益账面价值的份额
按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润
资本公积——资本溢价或股本溢价
×××
×××
贷方差额
盈余公积
×××
×××
借方差额
银行存款
×××
×××
当资本公积不足冲减时
利润分配
——未分配利润
×××
×××
华联实业股份有限公司和A公司同为甲公司所控制的两个子公司。20×8年2月20日,华联公司和A公司达成合并协议,约定华联公司以固定资产、无形资产和银行存款作为合并对价,取得A公司80%的股权。华联公司投出固定资产的账面原价为1 800万元,已计提折旧400万元,已计提固定资产减值准备200万元;付出无形资产的账面原价为1 000万元,已摊销金额为200万元,未计提无形资产减值准备;付出银行存款2 500万元。20×8年3月1日,华联公司实际取得对A公司的控制权。当日,A公司所有者权益总额账面价值为5 000万元;华联公司“资本公积——股本溢价”科目余额450万元。在华联公司和A公司的合并中,华联公司以银行存款支付审计费用、评估费用、法律服务费用等共计65万元。
例5—1 A
在本例中,华联公司和A公司在合并前后均受甲公司控制,通过合并,华联公司取得了对A公司的控制权。因此,该合并为同一控制下的企业合并,华联公司为合并

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