代扣代缴个人所得税取得的手续费应该征收营业税吗？.doc

代扣代缴个人所得税取得的手续费应该征收营业税吗? 代扣代缴个人所得税取得的手续费应该征收营业税吗? 早在 N年《中国税务》即钟税官信箱中就发表一个观点, 认为对企事业单位代扣代缴个人所得税所取得的手续费收入必须计算必须征收营业税。其后,许多专家们都认为应该适用“服务业- 代理业”税目按照 5% 的税率计算征收营业税。鉴于这些专家们的影响,因而一些税务机关也普遍采纳了这种观点。那么, 对企事业单位代扣代缴个人所得税取得的手续费收入到底该不该征收营业税呢?俺很有必要进行讨论和明辨。对企事业单位履行个税扣缴义务取得手续费应该征收营业税的理由和依据可以归纳为以下三点: 一、企事业单位代扣代缴个人所得税取得的手续费, 完全符合《企业会计制度》以及《企业会计准则》等所规定的收入确认条件, 比如说与交易相关的经济利益能够流入企业; 收入的金额能够可靠地计量等等,因而构成企业的收入。二、根据《关于代扣代缴储蓄存款利息所得个人所得税手续费收入征免税问题的通知》国税发[2001]31 号规范性文件规定:对储蓄机构代扣代缴利息税取得的手续费收入, 应当分别按照《中华人民共和国营业税暂行条例》和《中华人民共和国企业所得税暂行条例》的有关规定征收营业税和企业所得税。既然国税发[2001]31 号文已经规定对代扣代缴利息税所取得的手续费收入征收营业税, 而且现行的所有营业税法律政策也未规定对企事业单位取得的扣缴个人所得税手续费收入免征营业税。那么对其他企事业单位取得的代扣个税手续费收入自然也应当征收营业税。三、根据《营业税税目注释》国税发[1993]149 号规定,企事业单位代扣代缴个人所得税也可以视为一种代理, 因而可以按照代理业缴纳营业税。应该承认,如果仅从形式上分析,上述的三点理由与依据,无疑可以支持“企事业单位履行个税扣缴义务取得手续费应当征收营业税”的观点。但是, 如果进行深层次的分析, 就会很容易地发现其中的不足: 一、企事业单位取得收入与计算缴纳营业税之间并不存在必然的逻辑关系。只要企事业单位按照国家税收法律、法规的规定履行个人所得税代扣代缴义务, 并履行相关的程序与手续之后, 就可以没有任何悬念地取得代扣代缴手续费。但是问题的关键是取得收入就必须缴纳营业税吗?众所周知,税收法定主义是税收法治的最高原则。按照课税法定原则的要求,国家对纳税人的某项收入与所得是否征税, 如何征税以及征收多少税等都必须有法律的规定。如果没有法律的规定, 那么就不得征税。因而在很多的时候尽管纳税人也取得了收入, 甚至是提供劳务收入, 但是由于不属于营业税的课税范围, 也就不需要缴纳营业税。比如说企事业单位从有关方面取得的财政补贴收入, 包括营业税减免税等等。因此, 主张对企事业单位取得的代扣代缴个人所得税手续费需要缴纳营业税的第一点理由与依据是不能成立的。二、税收政策规定对储蓄机构的手续费征税并不意味着对其他机构的类似收入也征税。应当承认国税发[2001]31 号中确实明确地规定: 对储蓄机构代扣代缴利息税取得的手续费收入, 应当按照《营业税暂行条例》的规定征收营业税。但是, 税收法律政策规定对储蓄机构代扣代缴利息税取得的手续费收入征收营业税是否意味着税收法律政策对其他机构的类似收入也征收营业税呢?税收法定主义的课税法定原则实际上也就隐含了两个方面的内容: 其一是法无明文规定不得课税;