美国内部控制审计的发展及对我国的启示.pdf

国际视窗美国内部控制审计的发展及对我国的启示 ,对企业实现价值二I最大化至关重要。注册会计师对企业内部控制进行审计, 成为保证内部控制有效性的关键环节,对我国内部控制审计进行深入研究具有重要意义。本文以美国内部控制审计的发展为研究对象,分析了内部控制审计和财务报告审计之间的区别和联系,提出整合二者关系,节约审计成本,实现审计效益最大化。引言美国的双重审计开始于2002年7月《萨班斯一奥克斯利法案》(简称SOX法案)。2001年美国安然公司的财务舞弊案件,以及随后的世通、施乐爆出的虚假信息丑闻,使利益相关者对上市公司、会计市场、乃至资本市场丧失信心。为此,美国国会颁布了SOX法案,该法案以法律的形式对上市公司及会计公司提出了强制性要求;公司管理当局应当评估和报告公司的财务报告内部控制,要求独立审计师对公司财务报告内部控制的评估进行鉴证,并报告其鉴证结果。财务报告内部控制审计(以下简称内部控制审计)由此产生,与财务报表审计共同组成了双重审计。为了配合SOX法案的实施,公众公司会计监管委员会(PCAOB)于2004年3月发布了《审计准则第2号——与财务报表审计相关的财务报告内部控制审计》(简称AS2),并于6月18日经美国证券交易委员会(SEC)批准实施。AS2包括财务报告内部控制审计的目标、审计程序,管理当局关于内控的责任,cpa的内控审计报告等,对规范cpa对内部控制审计起到重要作用。由于AS2的部分条款不清晰或者与SEC的要求有差别,也有部分条款规定过细,不利于注册会计师的职业判断,或不适合小企业审计的要求。因此,PCAOB于2007年5月发布了第5号审计准则《与财务报表审计整合的财务报告内部控制审计》(简称 AS5),对AS2条款的部分进行修改完善,更加突出了财务报告内部控制审计与财务报告审计的有效整合,避免双重审计中可能的重复,提高审计效率。美国的财务报告内部控制审计的发展经历了三个阶段:①财务报表审计中的内部控制评价阶段;②财务报告内部控制审核阶段;③财务报告内部控制审计阶段。而我国正处于内部控制审核向内部控制审计的过渡阶段。2006年《中国注册会计师执业准则》将cpa~ _[k务分为鉴证和相关服务,鉴证业务又细分为圈中国农业会计2010_-6 文/翟光荣审计、审阅和其他鉴证业务。内部控制审核属于其他鉴证业务的一种。规定其审核的依据是《内部控制审核指导意见》。2008 年5月财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了《企业内部控制基本规范》。执行本规范的上市公司,应当对本公司内部控制的有效性进行自我评价,披露年度自我评价报告,并可聘请具有证券、期货业务资格的会计师事务所对内部控制的有效性进行审计。由此cpa需要对企业内部控制进行评价并出具审计报告。《企业内部控制基本规范》为我国企业内部控制制度建设提供了基本标准,在此基础上,正在制定与内部控制相关的一一系列操作指引。我国为了完善内部控制鉴证规范,在2008 年发布了《企业内部控制鉴证指引》(征求意见稿),旨在为注册会汁师执行企业内部控制鉴证业务提供专业规范和指导。为了我国的公司做大做强,同时,内部控制作为公司治理的重要组成部分,内部控制审计对于合理保证单位会计信息质量可靠件至关重要。因此,研究内部控制审计对我国具有重要意义。本文在分析美国如何处理内部