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李家塅公司
香港科技大学经济学教授卢望雄1997年在相思山脚下开办了一家工程械零部件制造企业――李家塅公司。公司生产4种产品，并全部销往长沙的几家重型机械制造公司。
在公司成立后的前10年，由于廉价的劳动力和对产品质量的重视，李家塅公司的经营取得了成功，公司利润高速增长，毛利率能保持在35%以上（李家塅定义毛利为销售收入减去制造成本）。由于最近几年劳动力成本的快速上升和来自客户方面的压力，李家塅公司的利润不断下降，%。为了增加公司的利润率，在2010年底举行的一次高层管理人员紧急会议上，董事长卢望雄决定果断停产全部不能为企业带来正的销售毛利的产品。
下表是公司上月份4种产品的生产情况：
李家塅公司采用传统的成本法来确定其产品成本，间接成本按照机器小时数来分配，间接成本分配率＝总制造费用/实际机器小时总数。在下面的计算中假设制造费用是固定成本，直接材料和直接人工是变动成本。
计算李家塅公司的间接成本分配率，然后用此分配率确定4种产品的单位成本与毛利率、企业的总毛利。
如果某产品的毛利率为负数，则将其停产。根据新的实际机器小时总数重新计算间接成本分配率，然后用新的分配率确定剩下产品的单位成本、毛利率，以及总毛利。
重复步骤2，直至停产全部毛利为负数的产品。
李家塅公司的总毛利润发生了什么变化？为什么会出现这种情况？
李家塅公司的生产能力情况：原材料和人工可以根据生产的需要而随时调整。机器小时的最大产能为6,000小时，正常产能为5,840小时。而且公司管理层认为由于房地产市场的疲软，在未来两年所有产品的产量不能大幅增加。根据这些数据与假设，你能否提出改进成本分配的办法以避免前面出现的问题？
公司的短期与长期决策是否应有差别？
＝175200/5840=30(元/机器小时)
产品A
产品B
产品C
产品D
合计
产量（件数）
10,000
9,000
6,000
5,000
30,000
销售价格（元）
18
20
24
27
639,000
单位直接材料（元）
5
6
7
8
186,000
单位直接人工（元）
7
6
4
3
163,000
单位机器小时




总机器小时
2,800
1,800
840
400
5,840
总制造费用分摊率（每小时）
30
30
30
30
175,200
单位制造费用

6


单位制造成本

18


524,200
毛利
(24,000)
18,000
52,800
68,000
114,800
毛利率
-%
%
%
%
%
总毛利＝639000-524200＝114,800元
＝175200/3040=(元/机器小时)
产品A
产品B
产品C
产品D
合计
产量（件数）
9,000
6,000
5,000
11,000
销售价格（元）
20
2