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商业银行实施新会计准则的调研分析

　　2021年财政部颁布的新企业会计准则引入了公允价值计量的要求，规范了企业合并、合并财务报表等主要会计事项，信息披露要求更为严格详细，是中国会计发展史上主要的里程碑，标志着中国会计准则和国际会计通例已基础接轨。新会计准则的实施，对银行业将产生主动而深远的影响。人行镇江中支对全市上市银行实施新会计准则的情况进行了调查，深刻剖析了上市企业实施新会计准则所面临的困难和问题，并提出相关提议。
　　一、新会计准则对商业银行会计核实的影响
　　和原会计制度相比，新会计准则严格界定了资产、负债和收入、费用确实认条件和计量行为，在坚持历史成本标准的同时，引入公允价值属性；新增了“金融工具确定及计量”、“套期保值”、“金融资产转移”等会计准则，愈加规范了减值计提等业务的会计核实和信息披露行为，填补了中国会计标准在这些业务领域的空白，深入加紧了中国银行业会计的国际化步伐。
　　
　　金融资产和负债分类的改变
　　伴随金融创新程度的加紧和衍生工具的发展，金融工具长短期的界限变得模糊，因此从流动性分类划分，无法真正反应出资产和负债的本质属性。新会计准则改变了原《金融企业会计制度》中对投资和负债采取长、短期分类核实的方法，而是按金融工具属性对金融资产和负债重新进行分类。新会计准则将金融资产分为4类：交易性金融资产、持有到期投资、贷款和应收账款、可供出售的金融资产，金融负债则分为交易性金融负债和其它金融负债两类。
　　金融资产和负债确定和计量方法的改变
　　原会计制度要求银行的各项资产在取得时应该根据实际成本计量，而新会计准则中则增加并强调了“公允价值”计量属性，并明确要求“在公允价值计量下，资产和负债根据在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量”，使银行的资产和投资价格更靠近市场价值，更能真实反应一定时期银行经营情况和财务情况。
　　衍生金融工具及套期业务的处理
　　新会计准则明确要求银行将衍生金融工具纳入表内核实，同时要求在会计期末采取公允价值计量衍生金融工具价值，方便立即反应交易的盈亏情况。对于套期业务，新会计准则要求在相同会计期间将套期工具和被套期项目公允价值变动的抵消结果计入当期损益。
　　资产减值准备的调整
　　新会计准则对金融资产减值的要求作了较大的调整，改变了贷款按五级分类计提减值准备的做法，要求按现金流折现法计提减值准备，即根据金融资产的账面价值和按该金融资产实际利率折现的估计未来现金流量现值的负差额进行计提。这能够有效降低人为原因对减值准备计提额的影响，从而能够提供更正确的信息，更真实地反应资产的价值，使得银行更正确地把握金融资产减值可能造成的损失。银行非金融资产的减值损失一经确定在以后会计期间不得转回，银行无法利用减值准备调整利润，其利润将更为真实。
　　金融工具披露的深度和广度发生改变
　　新准则既要求披露金融资产负债的账面价值和公允价值，又要披露金融资产负债的会计政策、计量基础、确定条件，尤其是在金融管理的信息披露方面，不但要求披露金融工具管理的目标和政策、风险控制步骤、工具分析过程及其估值模型，而且金融工具对资产负债的影响和结果均作出了对应要求。
　　
　　根据新会计准则，要对关联方企业具体情况进行披露，关联方关键是股东，关联方交易类型关键是向股东发放贷款，如江苏银行镇江分行，2021年4月末向股东发放贷款亿元，银监局对关联方交易有严格要求，但在会计汇报中披露未作出强制性要求，新准则实施后强制要求在财务汇报中披露关联方关系及其交易，也将产生一定影响。
　　
　　新金融会计准则中对金融工具分类及分类标准的改变，衍生工具纳入资产负债表内核实，首先大大丰富了资产负债表的内容，对于风险的表现愈加全方面；同时以公允价值作为金融工具的关键计量属性，风险的变动立即反应到当期损益表中，对银行的资本机构净利润、净资产、资本充分率等关键指标产生较大的影响；其次衍生金融工具易受利率和汇率等价格指标的影响，因为历史原因加之中国银行机构对规避这类风险相对经验不足，必定会加剧资产负债表和利润表的波动。
　　二、新金融会计准则在实际操作层面的多个难点
　　1、经营效益的不稳定性增大
　　实施新会计准则，采取公允价值计量引发财务报表情况的较大起伏，将给银行的损益确定标准带来根本性的改变，最显著的是银行持有的金融资产、金融负债的公允价值的改变要直接计入损益，金融资产价格随市场价格的改变而改变，改变幅度和变第2页化方向全部难以确定，而且变动频率将造成财务情况和盈利能力的频繁波动。
　　2、公允价值的测算难度
　　新会计准则对公允价值的获取方法做出了要求。